Предприятие и постановка проблема (стр. 6 из 7)
Рисунок 7 – Диаграмма Парето по объемам продаж в магазинах.
3.5 Индексный метод анализа.
Одним из методов, позволяющих проанализировать изменение затрат, связанных с изменением качества продукции, является индексный метод. Сложность его применения заключается в том, что оба признака должны быть выражены количественно. Качество же не всегда имеет количественное значение и не всегда может быть описано словесно, например, продукция, пригодная и не прошедшая сертификацию, соответствующая и не соответствующая техническим условиям и др.
Если показатель качества имеет числовые характеристики, то при построении индексов их можно использовать как веса затрат. В противном случае весами может служить количество элементов конструкции изделия, количество деталей, узлов, изделий. Рассмотрим применение метода, используя данные по расходу молока при производстве сметаны по плану и фактические данные.
Таблица 7
| По плану | Фактически | ||
| Расход готовой плитки на декоративные элементы, шт | Стоимость продукции, руб на ед | Расход готовой плитки на декоративные элементы, шт | Стоимость продукции, руб на ед |
| 110 | 3000 | 100 | 3100 |
| 100 | 2500 | 97 | 2900 |
| 95 | 2200 | 92 | 2300 |
| 115 | 3100 | 114 | 3150 |
| 112 | 3095 | 110 | 3100 |
| 111 | 3010 | 105 | 3015 |
| 90 | 2100 | 87 | 2150 |
| 85 | 2000 | 80 | 2100 |
| 120 | 3500 | 110 | 3600 |
| 113 | 3100 | 108 | 3200 |
| ∑=1051 | ∑=27605 | ∑=1003 | ∑=28615 |
Затраты на производство сметаны по сравнению с планом без учета изменения его расхода возросли на 3,66%:
(28615 – 27605)/27605 · 100% = 3,66%.
Однако из таблицы видно, что вследствие уменьшения расхода молока на изготовление изделия его требуется меньше на
100% - 1003/1051 ·100% = 4,57%.
Можно рассчитать индекс затрат с учетом качества и проанализировать влияние на него обоих факторов: изменения расхода нового сырья и его стоимости.
где Iзк – индекс затрат с учетом качества;
qнк – расход нового по качественным характеристикам сырья, нат. ед.;
qск – расход старого по качественным характеристикам сырья, нат. ед.;
zнк – затраты (стоимость) нового сырья, руб на ед.;
zск – затраты (стоимость) старого сырья, руб на ед.;
,– индекс, учитывающий изменение качества сырья, без изменения его стоимости;
,- индекс, учитывающий изменение затрат на продукцию, с учетом изменения качества сырья.
Iзк=0,987
Таким образом, с учетом потребления более качественного сырья индекс затрат с учетом качества составил 98,7%, т.е. затраты снизились по сравнению с планом на 1,3% (100,0% – 98,7%).
За счет снижения расхода молока по сравнению с планом изменение составило:
Ik=0,953
Таким образом, снижение составило 4,7% (100,0% – 95,3%).
Изменение же стоимости нового качественного сырья, вызванное повышением трудоемкости его обработки и оплаты трудозатрат, равняется:
Iz=1,035
Т.е. стоимость материала повысилась на 3,5% (103,5% – 100,0%).
3.6 Проведение функционально-стоимостного анализа.
Функционально-стоимостной анализ (ФСА) является инструментом управления затратами, который, в отличие от других методик, строится на изучении функций объекта и последующем анализе этих функций с целью минимизации затрат на ее реализацию. В исследованиях отечественных и зарубежных экономистов можно встретить множество вариантов классификаций ФСА, но основными из них являются следующие.
По моменту проведения исследования на этапе жизненного цикла наблюдаемого объекта:
а) Объекты находятся на стадии разработки. Цель ФСА – формирование стоимостных характеристик объекта.
б) Объекты уже созданы или введены в действие. Цель ФСА - улучшение стоимостных характеристик объекта.
По предмету исследования: а) ФСА продуктов; б) ФСА процессов.
Проблемы проведения ФСА продуктов достаточно подробно рассмотрены в различных литературных источниках. Кроме того, трансформация функций продукта очень часто связана с большими издержками на изменение конструкции изделия, технологических процессов, вследствие чего отрицательный эффект от увеличения затрат может превысить положительный эффект от проведения ФСА. Поэтому ФСА продуктов мы подробно рассматривать не будем, а данный раздел посвятим исследованию ФСА процессов (а именно, ФСА бизнес-функций хозяйствующего субъекта), потому что его проведение связано с более низкими затратами по сравнению с ФСА продуктов, а положительный эффект от внедрения может быть, гораздо выше.
ФСА бизнес-функций хозяйствующего субъекта является одной из методик, позволяющей эффективно управлять накладными затратами как на оперативном, так и на стратегическом уровне.
В настоящее время в зарубежных странах с развитой рыночной экономикой на основе ФСА разработана целая концепция управления затратами ABC (activity based costing) - management. ABCM - это теория потребления ресурсов, обеспечивающая эффективное управление затратами. Здесь внимание акцентируется не на том, чтобы распределить накладные расходы по заказам, а на том, чтобы определить операции, потребляющие ресурсы. После определения данных операций разрабатываются программы управления этими ресурсами. В результате достигается более рациональное распределение ресурсов компании вследствие снижения уровня накладных расходов.
На предприятии использование метода ФСА преследует две основные цели:
а) Снижение накладных расходов предприятия. Как было показано выше, традиционные системы управления затратами в большей степени ориентированы для контроля за прямыми переменными издержками, но плохо адаптированы для управления постоянными накладными расходами. При использовании ФСА достигается непосредственный контроль причин накладных расходов (носителей издержек), а не самих затрат как таковых, что, в свою очередь, обеспечивает долгосрочный контроль затрат. Данная цель является элементом оперативного уровня управления затратами.
б) Стратегический элемент управления затратами заключается в выявлении возможностей рационализации и совершенствования производственной деятельности предприятия. Это достигается благодаря появившейся возможности менеджеров выявлять направления по улучшению соотношения затраты/полезность для услуг отделов. Основными направлениями по улучшению данного соотношения являются отказ от ненужных бизнес-функций; рационализация существующих бизнес-функций; введение новых бизнес-функций.
Следовательно, ФСА позволяет руководству компании более объективно управлять затратами как на оперативном, так и на стратегическом уровне, оценивая не только их величину, но и причины. Существующие системы управления затратами не дают реального представления о затратах на инспектирование, хранение, перемещение и т.д. Схематическое изображение потоков деятельности (бизнес-процессов) и расчет затрат по бизнес-функциям дают руководству представление обо всей массе понесенных затрат и о лишних затратах, которые продолжает нести хозяйствующий субъект.
По своей сути ФСА подобен традиционной (позаказной) системе распределения накладных расходов, но имеет два существенных отличия:
При распределении накладных расходов в качестве базы редко используется труд основных производственных рабочих.
Накладные расходы рассматриваются как совокупность статей, имеющих различные значения для функционирования предприятия, и различные базы распределения.
Сама процедура проведения ФСА включает следующие стадии:
1. Определение бизнес-функций предприятия.
При выделении бизнес-функций основных и вспомогательных бизнес-процессов и распределении затрат внутри них, необходимо следовать следующим принципам. Во-первых, выделяются те бизнес-функции, на которые приходится большая или быстро растущая часть расходов или активов. Напротив, бизнес-функции, имеющие небольшую или слабо меняющуюся долю расходов или активов фирмы, могут быть объединены в более широкие категории. Во-вторых, бизнес-функции, затраты которых ведут себя по-разному, должны рассматриваться отдельно. Те же бизнес-функции, которые имеют одинаковые закономерности поведения затрат, могут быть объединены в одну группу. В-третьих, важным критерием для выделения бизнес-функций является поведение конкурентов. Если конкуренты выполняют ту или иную деятельность по-другому, то она должна рассматриваться отдельно. Это объясняется тем, что различия между конкурентами могут привести к тому, что данная бизнес-функция окажется источником конкурентного преимущества или недостатка. Необходимо заметить, что процесс выделения бизнес-функций хозяйствующего субъекта может потребовать нескольких итераций, поскольку не всегда сразу ясны закономерности поведения затрат. Кроме того, в стратегическом анализе затрат часто полезен эвристический подход и умение делать приблизительные оценки при распределении расходов и активов между бизнес-функциями, особенно когда для получения требуются большие затраты.