Учет и формирование доходов и финансовых результатов (стр. 1 из 3)

В соответствии с П(С)БУ 3 "Отчет о финансовых результатах" доходы – это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшения обязательств, которые приводят к росту собственного капитала (кроме роста капитала за счет взносов владельцев).

Методические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах от обычной деятельности и ее раскрытие в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 15 "Доход", которое применяется всеми предприятиями, организациями и другими юридическими лицами (кроме бюджетных учреждений).

Нормы этого положения не распространяются на такие виды доходов, которые связаны с:

- реализацией ценных бумаг;

- договорами аренды;

- контрактами по предоставлению услуг в сфере строительства;

- дивидендами, которые принадлежат по результатам финансовых инвестиций и учитываются методом участия в капитале;

- страховой деятельностью;

- изменениями в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, а также с их ликвидацией;

- изменениями стоимости других текущих активов;

- добычей полезных ископаемых.

Доходы по этим операциям учитываются в соответствии с нормами, указанными в других стандартах.

Доход признается в момент увеличения актива или уменьшения обязательства, что предопределяет рост собственного капитала (за исключением капитала за счет взносов участников), при условии, что оценка дохода может быть достоверно определена.

Критерии признания дохода применяются отдельно к каждой операции.

В соответствии с П(С)БУ 15 не признаются доходами такие поступления от других лиц:

1. Сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды.

2. Сумма поступлений по договору комиссии, агентскому и другому договору в пользу комитента и т.п.;

3. Сумма предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

4. Сумма аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

5. Сумма задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;

6. Поступления, которые принадлежат другим лицам.

Признанные доходы от обычной деятельности классифицируются в бухгалтерском учете по группам.

В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций для обобщения информации о доходах от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия, а также от чрезвычайных событий в бухгалтерском учете используются счета класса 7 "Доходы и результаты деятельности" (счета 70-79).

На счетах класса 7 в течение отчетного года отражается:

- по кредиту – сумма общего дохода (вместе с суммой косвенных налогов, сборов, обязательных платежей, которые включены в цену продажи);

- по дебету – ежемесячное отражение надлежащей суммы косвенных налогов, сборов, обязательных платежей; ежеквартальное или ежемесячное отнесение суммы чистого дохода на счет 79 "Финансовые результаты".

Состав доходов, которые относятся к соответствующей группе, установлен П(С)БУ 3 "Отчет о финансовых результатах".

Связь счетов и групп доходов предприятия, которые представлены в отчете о финансовых результатах, можно проследить по нижеприведенной таблице (см. табл. 1).

В конце отчетного периода доходы и расходы закрываются путем списания их сальдо на счет 79, который предназначен для учета и обобщения информации о финансовых результатах деятельности.

По кредиту счета 79 – отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета доходов, по дебету счета 79 – отражаются суммы в порядке закрытия счетов учета затрат, а также причитающиеся суммы начисленного налога на доход.

Счет 79 "Финансовые результаты" имеет субсчета:

791 "Результат основной деятельности";

792 "Результат финансовых операций";

793 "Результат прочей обычной деятельности";

794 "Результат чрезвычайных событий".

Таблица 1

Группа доходов П(С)БУ 15	Счета, используемые в бухгалтерском учете	Состав статьи доходов (П(С)БУ 3
Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)	Счет 70 "Доходы от реализации"Субсчета:701 "Доход от реализацииготовой продукции"702 "Доход от реализации товаров"703 "Доход от реализации работ и услуг"704 "Отчисления из дохода"	Общий доход от реализации продукции, товаров, работ или услуг, т.е. без вычета налогов и предоставленных скидок, возврата товаров
Другие операционные доходы	Счет 71 "Прочий операционный доход"Субсчета:711 "Доход от реализации инвалюты"712"Доход от реализации других необоротных активов"713 "Доход от операционной аренды активов"714 "Доход от операционной курсовой разницы"715 "Полученные штрафы, пени, неустойки"716 "Возмещение ранее списанных активов"717 "Доход от списания кредиторской задолженности"718 "Полученные гранты и субсидии"719 "Другие доходы от операционной деятельности"	- доход от операционной аренды активов;- доход от операционных курсовых разниц;- возмещение ранее списанных активов;- доход от реализации оборотных активов;- суммы других доходов от операционной деятельности
Финансовые доходы	Счет 73 "Другие финансовые доходы"Субсчета:731 "Дивиденды полученные"732 "Проценты полученные"733 "Другие доходы от финансовых операций"	- дивиденды;- проценты;- другие доходы, полученные от финансовых инвестиций (кроме доходов, которые учитываются по методу участия в капитале).
Другие доходы	Счет 74 "Другие доходы"Субсчета:741 "Доход от реализации финансовых инвестиций"742 "Доход от реализации необоротных активов"743 "Доход от реализации имущественных комплексов"744 "Доход от неоперационной курсовой разницы"745 "Доход от бесплатно полученных активов"746 "Другие доходы от обычной деятельности"	- доход от реализации финансовых инвестиций;- доход от реализации необоротных активов и имущественных комплексов;- доход от неоперационных курсовых разниц;- другие доходы, возникающие в процессе обычной деятельности, но не связанные с операционной деятельностью предприятия

В конце отчетного периода для определения финансового результата на субсчет 791 закрываются счета:

а) доходов - Д-т сч. 70, 71К-т сч. 791 ;

б) расходов - Д-т сч. 791К-т сч. 90, 92, 93, 94;

На субсчет 792 закрываются счета:

а) доходов - Д-т сч. 72, 73К-т сч. 792;

б) расходов - Д-т сч. 792К-т сч. 95, 96;

На субсчет 793 закрываются счета:

а) доходов - Д-т сч. 74К-т сч. 793;

б) расходов - Д-т сч. 793К-т сч. 97;

На субсчет 794 закрываются счета:

а) доходов - Д-т сч. 75К-т сч. 794;

б) расходов - Д-т сч. 794К-т сч. 99;

По счету 98 "Налоги на прибыль" ведется учет причитающейся суммы налога на прибыль по бухгалтерскому учету. По дебету счета 98 отражается начисленная сумма налога на прибыль:

Д-т сч. 98 К-т сч. 641.

Затем начисленный налог на прибыль относится на счет финансовых результатов:

Д-т сч. 79К-т сч. 98.

Сальдо по счету 79 "Финансовые результаты" закрывается на счет 44 "Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)".

Малые предприятия могут свои расходы отражать через элементы затрат (класс счетов 8).

Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается на пассивном балансовом счете 44, на котором ведется учет как нераспределенной прибыли или непокрытых убытков, так и использования прибыли в текущем отчетном периоде. По кредиту счета 44 (субсчет 441) – отражаются суммы прибыли от всех видов деятельности, а по дебету счета 44 (субсчет 442) – непокрытые убытки, а также суммы использованной прибыли (субсчет 443).

Проследить порядок формирования в учете финансовых результатов можно наглядно по следующей схеме:

Порядок формирования финансового результата (с использованием счетов класса 8)

Учет нераспределенной прибыли

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Закрытие сальдо по счету 79:- прибыль- убыток	79 "Финансовые результаты"442 "Непокрытые убытки"	441 "Прибыль нераспределенная"79 "Финансовые результаты"
2	По итогам отчетного периода уменьшена сумма нераспределенной прибыли на сумму прибыли, использованной в отчетном году	441 "Прибыль нераспределенная"	443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде"
3	По итогам отчетного периода увеличены непокрытые убытки на сумму прибыли, использованной в отчетном году	442 "Непокрытые убытки"	443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде"
4	Списаны непокрытые убытки за счет нераспределенной прибыли	441 "Прибыль нераспределенная"	442 "Непокрытые убытки"
5	Списаны непокрытые убытки за счет резервного капитала	43 "Резервный капитал"	442 "Непокрытые убытки"
Использование прибыли в отчетном периоде
6	Начислены дивиденды по итогам отчетного года	443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде"	671 "Расчеты по начисленным дивидендам"
7	Начислена сумма премии по выпущенным облигациям	443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде"	522 "Премия по выпущенным облигациям"
8	Создан резервный капитал в соответствии с действующим законодательством, учредительными документами за счет нераспределенной прибыли	443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде"	43 "Резервный капитал"

УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ