Денежный чек является приказом банку о выдаче с текущего счета указанной в чеке суммы наличных денежных средств. Расчетные чеки применяются на ОАО «СВЗ» при перечислении денежных средств с текущего счета предприятия на счет получателя.
Платежные поручения являются поручением ОАО «СВЗ» банку на перечисление с текущего счета предприятия надлежащих средств на счет получателя.
Платежные требования-поручения используются при расчетах между предприятиями за товарно-материальные ценности (работы, услуги). Кроме указанных на ОАО «СВЗ» используются и другие банковские документы.
В установленные сроки банк выдает предприятию выписки с его текущего счета, т.е. перечень произведенных за отчетный период операций. К выписке прилагаются соответствующие оправдательные документы, на основании которых были зачислены или списаны средства. Выписка банка фактически представляет собой второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого банком. Храня денежные средства предприятия, банк на эту сумму имеет кредиторскую задолженность. Исходя из этого остатки средств и поступления на текущий счет банк записывает по кредиту счета, а уменьшение своего долга (списание, выдачу наличными) – по дебету. Поэтому, на ОАО «СВЗ» бухгалтер, обрабатывая выписки банка, записывает зачисленные суммы и остаток по дебету текущего счета, а списанные – по кредиту. Выписка банка с текущего счета имеет строго определенные показатели, часть из которых кодируется банком, и эти коды используются предприятием при обработке выписок.
Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается на ОАО «СВЗ»: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета. Все приложенные к выписке документы погашаются штампом «Погашено».
На полях проверенной выписки против сумм операций и на документах указываются коды счетов, корреспондирующих с текущим счетом. Кроме того, на документах также указываютпорядковый номер его записи в выписке банка, с целью контроля за движением денежных средств на текущем счете.
Выписки банка являются регистрами аналитического учета и служат обоснованием для учетных записей по текущему счету.
Синтетический учет наличия и движения денежных средств по текущему счету в национальной валюте ведется на активном счете 31 «Счета в банках» по субсчету 311 «Текущие счета в национальной валюте».
На сумму зачисленных на текущий счет ОАО «СВЗ» средств в национальной валюте в бухгалтерском учете делают запись по дебету счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» и кредиту счетов:
301 «Касса» (на суммы, внесенные наличными);
36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы, услуги);
37 «Расчеты с разными дебиторами» (на суммы, поступившие от дебиторов в погашение задолженности);
60 «Краткосрочные ссуды» (на суммы полученных кредитов) и др.
Перечисленные денежные средства с текущего счега предприятия отражаются по кредиту счета 311 «Текущие счета в национальной валюте» в корреспонденции с дебетом счетов:
30 «Касса» (на сумму выданных наличными);
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (на суммы, перечисленные поставщикам и подрядчикам в погашение задолженности за полученные материальные ценности, выполненные работы и услуги);
64 «Расчеты по налогам и платежам» (на суммы перечисленных налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды);
68 «Расчеты по другим операциям» (на суммы, перечисленные разным кредиторам) и др.
Если при проверке выписки банка установлена ошибочно списанная с текущего счета сумма, то в бухгалтерском учете предприятия делают запись по дебету счета 374 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 311 «Текущие счета в национальной валюте». При восстановлении банком на текущем счете предприятия ошибочно списанной суммы делается обратная запись.
Ошибочно зачисленная на текущий счет предприятия суммаотражается записью по дебету счета 311 'Текущие счета в национальной валюте» в корреспонденции с кредитом счета 685 «Расчеты с разными кредиторами».
При журнально-ордерной форме учет наличия и движения денежных средств на счете ведется в журнале-ордере №2 (по кредиту) и ведомости №2 (по дебету).
Учет операций на текущих счетах в иностранной валюте
Режим осуществления операций в иностранной валюте ОАО «СВЗ» регламентируются Декретом КМУ «О системе валютного регулирования и валютного контроля» от 19.02.09 №15-Й с изменениями и дополнениями, утвержденным постановлением Правления Национального банка Украины №212 от 04.08.97, Правилами использования наличной иностранной валюты на территории Украины и др.
Учет операций в иностранной валюте регламентируется Положением о бухгалтерском учете операций в иностранной валюте, утвержденном приказом Минфина Украины от 14.02.06 №29 (с изменениями, внесенными согласно приказу Минфина Украины от 05.12.07 №268).
Согласно национальному Плану счетов синтетический учет наличия и движения валютных средств осуществляется на ОАО «СВЗ» на счете 312 «Текущие счета в иностранной валюте», который ведется по субсчетам: 312–1 «Валютный счет в стране», 312–2 «Валютный счет за рубежом», 312–3 'Транзитный валютный счет». Записи на счете 312 «Текущие счета в иностранной валюте» и его субсчетах осуществляются на основании выписок банка с этого счета и приложенных к ним расчетно-платежных документов.
Аналитический учет по счету 312 «Текущие счета в иностранной валюте» обеспечивает достоверную информацию о наличии и движении денежных средств по каждому из открываемых в банке счетов в иностранных валютах: «Валютный счет в долларах США», «Валютный счет в английских фунтах», «Валютный счет в немецких марках» и пр. Для систематизации и обобщения информации о хозяйственных операциях в разных валютах в бухгалтерском учете производится пересчет иностранных валют в национальную валюту Украины по курсу, установленному НБУ на дату оформления расчетно-платежных документов, которой является дата выписки платежного поручения на перечисление иностранной валюты зарубежному партнеру, дата выписки приходных и расходных кассовых ордеров, дата таможенного оформления экспортно-импортных операций и др.
При обработке первичных документов, стоимостные показатели которых указаны в иностранных валютах, учетные работники ОАО «СВЗ» в знаменателе указывают эквивалент этих показателей в гривнях по курсу НБУ на дату, которая принята для перерасчета операций в иностранной валюте. Бухгалтерский учет операций в иностранных валютах ведется в той же системе счетов, что и учет операций в национальной валюте.
Наличие и движение наличной иностранной валюты в кассе предприятия отражается на счете 30 «Касса», субсчете 302 «Касса в иностранной валюте». Учет осуществляется в общепринятом порядке на основании отчетов кассира с приложенными к ним приходными и расходными кассовыми ордерами.
Постановлением Правления НБУ от 14.09.08 №349 «О введении обязательной продажи поступлений иностранной валюты в пользу резидентов-юридических лиц» установлено, что для стабилизации ситуации на валютном рынке Украины 50% поступлений в иностранной валюте в пользу резидентов-юридических лиц подлежат обязательной продаже через уполномоченные банки на Украинской Межбанковской валютной бирже (УМВБ).
Постановлением Правления НБУ от 24.07.07 №248 предусмотрено, что валютные поступления в адрес резидента – ОАО «СВЗ» подлежат зачислению на распределительный валютный счет. Банк обязан не позже следующего дня уведомить собственника счета о поступлении валюты на распределительный счет, и если предприятие в течение 5 банковских дней не даст ему поручения на перечисление валютных средств с распределительного счета, то банк на 6-й банковский день самостоятельно перечисляет эти средства на валютный счет предприятия.
Валютные средства, зачисленные на распределительный счет, в бухгалтерском учете отражаются записью по дебету счета 312 «Текущие счета в иностранной валюте», субсчет 312–3 «Транзитный валютный счет» в корреспонденции с кредитом счета 362 «Расчеты с иностранными покупателями» и др.
Перечисление банком средств с распределительного (транзитного) валютного счета на валютный счет ОАО «СВЗ» отражается записью по дебету счета 312, субсчет 312–1» Валютный счет в стране» (или субсчет 312–2 «Валютный счет за рубежом») и кредиту счета 312, субсчет 312–3 «Транзитный валютный счет».
При обязательной продаже иностранной валюты, а также если ОАО «СВЗ» принимает решение о продаже оставшейся в его распоряжении части полученной валюты на УМВБ, оно представляет банку об этом заявление в установленной форме. Валютные средства, перечисленные банком на счет УМВБ для продажи в сумме, исчисленной по курсу НБУ на дату осуществления операции, отражаются записью:
Д-т сч. 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте'';
К-т сч. 312 «Текущие счета в иностранной валюте''
Поступившая на счет предприятия национальная валюта (за вычетом суммы, удержанной банком в качестве вознаграждения за услуги по продаже валюты) зачисляется в доход от реализации иностранной валюты на биржевом рынке записью:
Д-т сч. 311 «Текущие счета в национальной валюте»;
К-т сч. 711 «Доход от реализации иностранной валюты».
Одновременно делается запись на списание проданной на Межбанковской валютной бирже иностранной валюты:
Д-т сч. 942 «Себестоимость реализованной иностранной валюты»;
К-т сч. 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте».
На дебет счета 942 с кредита счета 334 списывается также сумма удержания ОАО «СВЗ» по продаже иностранной валюты на валютной бирже.
В конце отчетного периода доход от реализации иностранной валюты списывается на финансовые результаты записью:
Д-т сч. 711 «Доход от реализации иностранной валюты»;
К-т сч. 791 «Результат основной деятельности».