3.4.1 Цели и задачи аудита
Цель проверки заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности; соблюдения нормативно-правовых актов, правильности ведения бухгалтерского учета денежных средств.
При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:
- проверяется правильность оформления документов;
- оценивается полнота, своевременность и достоверность операций по движению денежных средств.
Основной целью аудитора при проверке учета денежных средств является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
В целях контроля за отражением в учете денежных средств на предприятии допускается проведение внутреннего аудита.
Внутренний аудит проводит ревизионная комиссия созданная приказом директора. В состав комиссии включены 3 человека – бухгалтер, гл.механик, агроном.
В ноябре 2003 г. проведен внутренний аудит денежных средств.
Цель и задача аудита – проверить учет кассовых операций.
3.4.2 Планирование аудиторской проверки кассовых операций
Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля за сохранностью и использованием денежных средств
Прежде чем принять решение по поводу определения метода проверки проведено письменное тестирование: кассиру и бухгалтерской службе было предложено ответить на поставленные вопросы, которые приведены в табл.10.
Таблица 10
Вопросник для проведения контроля денежных средств
| №п/п | Вопросы тестирования | Ответы | Примечание | |||||
| Нет ответа | Да | Нет | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |||
| 12 | Передоверяет ли кассир самостоятельно кому-либо выполнение порученной ему работы? Имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу? | х | х | |||||
| 3 | Оборудовано ли помещение кассы охранной сигнализацией? | х | ||||||
| 4 | Работает ли кассир только на данной должности? | х | ||||||
| 5 | Хранятся ли деньги в несгораемом шкафу? | х | ||||||
| б | Снимаются ли остатки денежных средств ежеквартально? | х | ||||||
| 7 | Проверяет ли отчеты кассираглавный бухгалтер? | Выборочно | ||||||
| 8 | Номеруются ли приходные и расходные документы? | х | ||||||
| 9 | Регистрируются ли кассовые ордера в журнале регистрации? | х | ||||||
| 10 | Составляет ли кассир самостоятельно приходные и расходные кассовые документы? | х | ||||||
| 11 | Производит ли кассир записи и выводит ли остаток денежных средств в кассовой книге в конце каждого рабочего дня? | х | ||||||
| 12 | Представляет ли кассир отчет в бухгалтерию ежедневно? | |||||||
| х | ||||||||
| 13 | Заполняются ли в кассовых документах все обязательные реквизиты? | х | ||||||
| 14 | Все ли поступившие денежные средства приходуются полностью? | х | ||||||
| 15 | Проверяют ли бухгалтера арифметическую точность кассовых операций? | х | ||||||
| 16 | Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель организации? | х | ||||||
| 17 | Сверяются ли данные кассовой книги с данными регистров бухгалтерского учета? | х | В конце года | |||||
| 18 | Датируются ли кассовые ордера в журнале регистрации кассовых ордеров? | х | ||||||
Из приведенных данных (табл.10) следует, что внутрихозяйственный контроль наличных денежных средств в кассе находится на среднем уровне: не оборудовано помещение кассы охранной сигнализацией, не хранятся деньги в несгораемом шкафу, остатки денежных средств снимаются редко. Комиссия принимает решение о проверке кассовых операций выборочным методом.
Определение аудиторского риска и расчет уровня существенности
Планируя аудиторский риск определим внутрихозяйственный риск (ВР), риск контроля (РК) и риск необнаружения (РН), при этом используем три градаций: высокий, средний и низкий:
ВР-80%; РК-50%; РН-10%
Значение риска при аудите:
ПАР- (0,8*0,5*0,1)= 4%.
Определим процедурный риск (риск необнаружения):
РН= ПАР/ВР*РК = 0,04% /(0,8*0,5)*100=0,1.
Вероятность риска не выявленных ошибок в системе учета составляет 0,1 (низкая).
Таблица 11
Определение показателя уровня существенности
| Наименованиебазового показателя | Суммовое значение базового показателя отчетности, тыс.руб. | Доля, % | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс.руб. |
| Балансовая прибыль | Не используется | - | |
| Валовый объем реализаций без НДС | 26997 | 2 | 540 |
| Валюта баланса | Не используется | - | |
| Сумма собственного капитала | Не используется | - | |
| Общие затраты организации | 27952 | 2 | 559 |
Среднее арифметическое показателей в гр.4 составляет:
(540+559)/2=550 тыс.руб.
Определим среднее значение единого базового показателя: 550 тыс.руб.
Рассчитаем наибольшее и наименьшее отклонение от среднего значения:
(540-550)/550*100%=-1,8%,
этот показатель убираем (отрицательный).
(559-550)/550*100%=1,6%,
округлим до 2% и этот показатель оставляем, т.к. менее 20%.
Таким образом, если пропущенная ошибка будет на сумму более чем на 550 тыс.руб., то отчетность будет не достоверной.
Планируемый аудиторский риск – низкий.
Планируемый уровень существенный – 550 тыс.руб.
Метод проверки – сплошной (кассовые операции), выборочным методом банковские операции.
Таблица 12
План проверки кассовых операций
| Этап проверки | Объект аудиторской проверки | Периодпроведения, дн | Исполнитель |
| Проведение инвентаризации кассовой наличности | Помещение кассы | 1 | Павлова С.В. |
| Проверка правильности и полноты оприходования наличных денег | Кассовая книга, первичные кассовые документы, чековая книжка, выписки банка | 1 | Иванова М.Н. |
| Проверка наличных расчетов с организациями и физическими лицами | Кассовые документы, журналы ордера,договора | 1 | Иванова М.Н. |
| Полнота поступления денег с расчетного счета в кассу | Приходные кассовые ордера, чековая книжка, выписки банка | 1 | Павлова С.В. |
Объекты аудита - предметы аудиторского контроля, которые включают бухгалтерские документы и прочую внеучетную информацию, требующую исследования:
Таблица 13
Объекты проверки
| Номер и наименование счета | Первичные и другие документы, на основании которых производятся записи в регистры | Регистры учета |
| 50 «Касса» | Кассовые ордера и первичные документы | Журнал - ордер и ведомость N 1, Главная книга |
В процессе проверки для сбора аудиторских доказательств использовались аудиторские процедуры, перечень которых приведен ниже:
Таблица 14
Основные аудиторские процедуры
| Процедура | Средство | Цель применения |
| Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций | Журнал – ордер № 1, ведомость N 1, Главная книга, План счетов | Проверка соблюдения методологии, принципов учета денежных средств |
| Контроль первичных документов | Выписки с расчетного счета, журнал – ордер N 1, ведомость N 1, Главная книга | подтверждение полноты |
| Пересчет | Журнал – ордер N 1, ведомость N 1, Главная книга | Проверка правильности подсчета оборотов |
| Проверка документов: а) по формальным признакам б) арифметическая проверка в) сопоставление документов | Журнал - ордер, выписки с расчетного счета, кассовые ордера и приложенные к ним оправдательные документы | Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций |
3.4.3 Заключение аудиторской проверки
Аудиторская проверка проведена на основании заключения трудового договора.
Проверка начата 15 января, закончена 22 января 2004 г..
Проверка проведена в присутствии директора и главного бухгалтера ООО «Спецтехноком».
Настоящая документальная проверка проведена выборочным методом.
Источниками информации для проверки явились платежные поручения, банковские выписки, кассовые отчеты, кассовые ордера, Главная книга, журналы ордера № 1 и 2 .
Цель и задача аудита – проверить внутрихозяйственный контроль кассовых операций.
Период проверки - 10 месяцев 2003 г.
Планируемый аудиторский риск – низкий.
Планируемый уровень существенный – 550 тыс.руб.
Метод проверки – формально-арифметический, выборочный.
Проверкой зарегистрированы последние кассовые документы: приходный ордер № 288 на 350 руб. от 30.09.03 г. и расходный ордер № 411 от 30.09.03 г. на 738,04 руб. Остаток денежных средств на 01.09.03 г. по главной книге 2543,60 руб., по кассовой книге 2543,60 руб.
Комиссией был проведен полный полистный подсчет денежных купюр, включая опечатанные в пачках деньги, полученные в учреждении банка.
В ходе проверки кассы было выявлено следующее:
- с кассиром заключен договор о материальной ответственности;
- помещение кассы не оборудовано сигнализацией;
- деньги хранятся в сейфе;
- проверка соблюдения лимита хранения денежной наличности в кассе показала, что лимит хранения денежной наличности предприятием соблюдается. Лимит определен обслуживающим банком в размере 50 тыс.руб.