Учет кассовых операций (на примере ОАО "Зерноградагрохимсервис" Ростовской области) (стр. 11 из 16)

3.2. Анализ отчета хозяйства о движении денежных средств
и выявление погрешностей в ее составлении

Согласно приказу Минфина от 22 июля 2003 г. № 67н (в редакции от 31.12.2004 г. № 135н) в соответствии с положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н (по заключению Минюста РФ от 6 августа 1999 г. N 6417-ПК), для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций, страховых организаций и бюджетных учреждений), необходимо включать в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности отчет о движении денежных средств (форма № 4).

Отчет о движении денежных средств должен составляться исходя из сальдо и оборотов по счетам учета этих активов - дебету и кредиту счетов 50, 51, 55 в корреспонденции со счетами, отражающими источники поступления средств или направления их расходования. Когда задействованы дебеты счетов 50, 51, 55, отражаются средства, полученные от покупателей и заказчиков (в т.ч. при погашении ими дебиторской задолженности), из бюджета (в виде субсидий или кредитов), за счет страховых возмещений утраченных ценностей, прочих поступлений. Во втором случае, когда задействован кредит счетов 50, 51 и 55, отражаются средства, израсходованные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, на оплату труда, выплату процентов, расчеты по налогам и сборам, на командировочные и прочие расходы.

Поступление и расходование денежных средств должны распределяться между тремя видами деятельности: текущей (т.е. основной), связанной с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг); инвестиционной, связанной с продажей объектов, основных средств и их приобретением; финансовой, связанной с поступлениями от кредитов и займов и их погашением. При этом требуется отдельно показать поступление и расходование денежных средств в наличной форме, а также при использовании векселей.

В табл.8 в качестве примера и объекта для анализа приводится копия отчета хозяйства о движении его денежных средств за 2005 и 2006 гг.

Таблица 8 – Форма № 4 за 2006 гг. ОАО «Зерноградагрохимсервис»

продолжение табл. 8.

Как видно из табл. 8, финансово-денежные операции хозяйства носят крайне нестабильный характер. Так, например, чистые денежные средства от текущей деятельности (код стр. 200) в 2006 г. составили 37 тыс. руб., а в предыдущем 2005 г. недостаток денежных средств составил 9 тыс. руб.

Результаты сравнения показателей двух лет по прочим строкам также сильно разнятся. По некоторым строкам, например поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями, а также погашение займов и кредитов в 2005 г. значений не имеют, а в 2006 г. подобные затраты осуществлялись. С одной стороны, использование кредитов и займов говорит о недостатке собственных, свободных денежных средств, что является негативным моментом. С другой стороны, применение кредитов и займов может быть связано с расширением деятельности, увеличением товарооборота, поэтому характеризуем положительный момент.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности в 2006 г. составили только 1 тыс. руб., по сравнению с отсутствием значение в ф. № 4 по данному показателю за 2005 г. Можно отметить, что предприятие фактически не занималось финансовой деятельностью.

Следует отметить, что несмотря на низкие значения чистых денежных средств от текущей деятельности, величина оборота средств за 2005-2006 гг. была довольно значительной и достигла в 2005 г. – 24,6 млн. руб., а в 2006 г. – 11 млн. руб., поэтому низкое значение результатов – чистых денежных средств – свидетельствует о чрезвычайно низкой рентабельности деятельности и о том, что необходимо как можно скорее искать варианты увеличения прибыльности предприятия.

Конечным результатом всех описанных изменений стал практически незаметный рост остатка денежных средств на конец года. Если в 2005 г. остаток составил 3 тыс. руб., то на конец 2006 г. – 4 тыс. руб. Естественно, говорить о том, что произошло увеличение прибыли, в принципе нельзя, так как рост на одну тысячу рублей за год для предприятия трудно назвать положительным результатом.

Несмотря на это, можно сказать, что ситуация в 2006 г. по сравнению с предыдущим годом хотя бы не ухудшилась. Была получена небольшая прибыль, размер остатка денежных средств на конец года составил положительную величину.

Из табл. 8 видно, что бухгалтерия хозяйства два года подряд по инвестиционной деятельности проставляла в соответствующих строках и графах отчета прочерки. Это свидетельствует о том, что соответствующих хозяйственных, а значит - и бухгалтерских операций в течение 2005-2006 гг. не осуществлялось. Однако анализ других разделов бухгалтерской отчетности хозяйства за 2005 и 2006 гг. свидетельствует об обратном. То есть, фактически предприятие в этот период инвестиционной деятельностью занималось. Об этом можно судить на основании соответствующей информации из разделов бухгалтерского баланса (формы № 1) и на основании показателей табл. 9, составленной нами по указанным данным. Согласно ф. № 5 предприятие занималось инвестиционной деятельностью, так как за 2006 г. наблюдалось поступление и выбытие основных средств.

Таблица 9 - Операции по основной и инвестиционной деятельности
ОАО «Зерноградагрохимсервис» за 2005-2006 гг., не отраженные в его отчетах о движении денежных средств, тыс. руб.

Наименование операций и источник информации	Годы		Ошибка в отчете (ф. № 4) за 2 года
	2005	2006
Расхождение по суммам начисленных и уплаченных налогов и сборов, отраженных в ф. № 4 и ф. № 6	82	35	117
Приобретено основных средств на основе инвестиционной деятельности (ф. № 5 приложения к балансу)	85	25	110
Итого	167	60	227
Справочно: ошибка в отчете (ф. № 4) в сравнении с выручкой соответствующих лет, % прибылью, %	1,5 68,4	0,5 9,6	1,0 39,0

Из табл. 9 видно, что хозяйство все-таки вело основную и инвестиционную деятельность как в 2005-м, так и в 2006-х годах. Так, за 2 года было приобретено основных средств благодаря инвестиционной деятельности на сумму 110 тыс. руб., в результате анализа и сравнения данных ф. № 4 и ф. № 6 Отчет об отраслевых показателях деятельности организаций агропромышленного комплекса, ч. IV (Справка о налогах и сборах) нами было установлено, что эти данные имеют расхождения. В 2006 г. расхождение не так велико, как в 2005 г., хотя это не является оправданием – 35 тыс. руб. и 82 тыс. руб. Указанное говорит о том, что многие операции в отчете о движении денежных средств отражения не нашли, а также свидетельствует о небрежности или низком уровне квалификации коллектива бухгалтерии ОАО «Зерноградагрохимсервис».

Следует заметить, что в хозяйстве практически на всех участках учетной работы применяются журналы-ордера, ведомости и прочие бумажные носители информации. В случае перехода к компьютеризированной форме учета многих неточностей и несоответствий можно будет избежать автоматически.

Таким образом, общая сумма ошибки в отчете о движении денежных средств (форма № 4) за два года составила 1,3 млн. руб., или 8,4% выручки за эти годы. В последующей главе мы попытаемся предложить обследованному предприятию первоочередные на наш взгляд мероприятия, направленные на совершенствование учета и отчетности наличных денежных средств.

4. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА
КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОАО «ЗЕРНОГРАДАГРОХИМСЕРВИС»

4.1. Компьютеризированная форма учета денежных средств

Как показал анализ показателей форм годовой отчетности обследованного предприятия, на участке бухгалтерской работы, связанном с учетом и отчетностью движения денежных средств существуют отдельные проблемные моменты, которых можно было бы избежать.