При полном или частичном погашении кредита счета 90,92 дебетуются в корреспонденции с кредитом счетов: 51 при погашении кредита с расчетного счета; 52 субсчет 1 "Текущий валютный счет" при погашении кредита с текущего валютного счета; 78 "Расчеты с дочерними предприятиями" при погашении кредита дочерними или зависимым предприятием; 55 по соответствующему субсчету при погашении кредита за счет неиспользованного остатка аккредитива (55-1) или чековой книжки (55-2).
Аналитический учет кредитов банка осуществляется: по видам кредитов; по банкам, предоставившим кредит; отдельного по кредитам, не погашенным в срок,
В настоящее время кредитным договором часто предусматривается возможность изменения ранее определенного срока погашения кредита и при наступлении первоначально установленного срока погашения кредита договор пролонгируется или заключается дополнительное соглашение к основному кредитному договору
В соответствии с письмом Минфина РФ от 1 ноября 1993г. №16-22-149 "О понятии отсроченного кредита" задолженность по этому кредиту следует рассматривать как срочную.
Бухгалтерский учет банковских кредитов при журнальной - ордерной системе учета ведется в журнале-ордере №4.
К таким обстоятельствам можно отнести, например, наличие у заемщика неудовлетворительной структуры платежного баланса (неплатежеспособность). Основанием для отказа от дальнейшего кредитования заемщика является и нарушение последним предусмотренной договором обязанности целевого использования кредита (п.3 ст.821).
Очевидно, что отказ кредитора от предоставления кредита либо расторжение договора до такого предоставления возможны также при наличии соответствующих обстоятельств, предусмотренных общими положениями ГК об обязательствах (ст.328,405,450).
В отличие от кредитора заемщик менее жестко связан своими обязанностями, возникающими из кредитного от получения кредита, предварительно уведомив об этом кредитора до установленного договором срока предоставления кредита (п.2 ст.821). Из этого правила законом, иными правовыми актами или договором могут быть сделаны исключения.
В настоящее время отсутствует, какое - либо законодательство, кроме ГК, о кредитных договорах. Поэтому основная роль в установлении специальных условий получения кредита заемщиком принадлежит договору. При этом в качестве одного из вариантов решения вопроса в конкретных договорах могут служить правила, предусмотренные в статье 763 Модели части второй ГК, принятого Межпарламентской Ассамблеей государств- участников Содружества Независимых Государств, в качестве рекомендательного акта для СНГ.
В качестве обеспечения своевременного возврата кредита банки и другие кредиторы по кредитному договору принимают залог, поручительство (гарантию) и обязательства в других формах, принятых банковской практикой.
Должник по этому договору обязан предоставить банку возможность контроля за обеспеченностью кредита, причем невыполнение обязательств по обеспечению возврата кредита является основанием для досрочного взыскания.
В отличие от договора займа, кредитный договор содержит указание на цели использования заемных средств.
Договор банковской ссуды должен быть заключен в письменной форме.
В соответствии с действующим законодательством денежные средства по договору банковской ссуды могут быть предоставлены предприятию- заемщику только путем безналичного перечисления.
По кредитному договору банк обязуется предоставить предприятию определенную сумму денежных средств в сроки, в размере и под обеспечение, согласованное сторонами. Предприятие обязуется использовать полученные средства на предусмотренные в договоре цели, своевременно погашать полученную ссуду вместе с процентами и предоставлять банку возможность контроля за ее целевым использованием и обеспеченностью. В случаях, предусмотренных кредитным договором, банку может быть предоставлено право бесспорного списания задолженности по ссуде с расчетного счета по соглашению сторон. Таким образом, в кредитном договоре определяются права и обязанности банка и конкретного ссуда заемщика с учетом характера предоставляемого кредита и финансово- хозяйственного положения предприятия, экономическая ответственность сторон за нарушение принятых обязательств. Развитие рыночных отношений существенно изменило права банков и предприятий в определении объектов кредитования: в настоящее время ими могут быть любые потребности предприятия. В кредитных отношениях устранены имевшиеся при государственной банковской системе ограничения. Во главу угла поставлена эффективность кредита, а также материальная заинтересованность, как предприятия, так и банка. Несмотря на это, банковским кредитом не должны покрываться финансовые потребности предприятий, вызванные убытками: произведенная продукция, не имеющая сбыта, неиспользуемые остатки товарно-материальных ценностей.
По назначению (направлению) различают кредит:
-потребительский;
-промышленный;
-торговый;
-сельскохозяйственный;
-инвестиционный;
-бюджетный.
В зависимости от сферы функционирования банковские кредиты, предоставляемые предприятиям всех отраслей хозяйства (т.е. хозяйствующим субъектам), могут быть двух видов:
-ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов;
-кредиты, участвующие в организации оборотных фондов.
По срокам пользования кредиты бывают:
-до востребования;
-срочные.
-краткосрочные (до 1 года);
-среднесрочные (от 1 до 3 лет);
-долгосрочные (свыше 3 лет);
Как правило, кредиты, формирующие оборотные фонды, являются краткосрочными, а ссуды, участвующие в расширенном воспроизводстве основных фондов, относятся к средне и долгосрочным кредитам.
По размерам различают: кредиты крупные, средние и мелкие.
По обеспечению: необеспеченные (бланковые) кредиты и обеспеченные. По характеру обеспечения подразделяются на: залоговые, гарантированные и застрахованные. По способу выдачи банковские ссуды можно разграничить на ссуды: компенсационные и платежные. В первом случае кредит направляется на расчетный счет заемщика для возмещения последнему его собственных средств, вложенных либо в товарно-материальные ценности, либо в затраты. Во втором случае банковская ссуда направляется непосредственно на оплату расчетно-денежных документов, предъявленных заемщику к оплате пол кредитуемым мероприятиям.
По методам погашения различают: банковские ссуды, погашаемые в рассрочку (частями, долями), и ссуды, погашаемые единовременно (на одну определенную дату).
По валюте кредита выделяют:
-рублевые ссуды;
-валютные кредиты.
Приложение
Журнал хозяйственных операций за декабрь
| № п/п | Содержание операции | Д | К | Сумма |
| 1 | Согласно выписка с расчетного счета за декабрь:Получено в кассу с расчетного счета на хозяйственные расходы и командировки | 50 | 51 | 20000 |
| 2 | Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы работникам организации за ноябрь | 50 | 51 | 66100 |
| 3 | Возвращены на расчетный счет суммы депонированной заработной платы | 51 | 50 | 560 |
| 4 | Перечислено с расчетного счета за ноябрь:а) ЕСН;б) НДФЛ;в) авансовые платежи по налогу на прибыль;г) в погашение кредита банка;д) поставщику ЗАО "Факел за полученные в ноябре материалы, в том числе НДС;е) фирме "Имидж" за ремонт офиса, в том числе НДС;ж) в погашение кредиторской задолженности;з) поставщику ООО "Луч" за полученные в декабре материалы, в том числе НДС;и) сторонним организациям за коммунальные услуги, в том числе НДС;к) рекламному агентству за рекламу продукции | 69686866606076607676 | 51515151515151515151 | 32170 42000 24000 30000 283200 71980 1280 14514020296 243 |
| 5 | Получен на расчетный счет аванс от покупателя ЗАО "Импульс" за будущую поставку продукции, в том числе НДС | 51 | 62 | 1303900 |
| 6 | Начислен НДС с суммы полученного аванса | 62 | 68 | 198900 |
| 7 | Зачислена на расчетный счет сумма задолженности от покупателя ООО "Скиф" за отгруженную в их адрес в ноябре продукцию, в том числе НДС | 51 | 62 | 840160 |
| 8 | Зачислена на расчетный счет сумма задолженности от прочих дебиторов | 51 | 76 | 10000 |
| 9 | Согласно записям в кассовой книге за декабрь:Выдано на командировочные расходы Соколову А.П. | 71 | 50 | 17000 |
| 10 | Выдано на хозяйственные расходы Николаеву Н.Н. | 71 | 50 | 2000 |
| 11 | Выдана заработная плата за ноябрь по платежной ведомости | 70 | 50 | 65540 |
| 12 | Внесен в кассу остаток неиспользованного аванса | 50 | 71 | 1200 |
| 13 | Согласно записям в книге покупок за декабрь:Поступили материалы "М-1" от поставщика ООО "Луч":а) в количестве 700 шт. по цене 150 руб. за шт.б) в количестве 100 шт. по цене 18 руб. за шт.г) отражена сумма НДС по поступившим материалам | 101019 | 606060 | 105000180019224 |
| 14 | Акцептован счет фирмы "Имидж" за ремонт офиса:а) стоимость ремонтных работ по смете;б) НДС по ремонтным работам | 0819 | 6060 | 6100010980 |
| 15 | Акцептованы счета сторонних организаций:а) за коммунальные услуги (освещение, отопление, газ), потребленные основным производством;б) за коммунальные услуги общехозяйственного назначения;в) отражена сумма НДС по коммунальным услугам | 202619 | 767676 | 2100 1200594 |
| 16 | Акцептован счет СМУ-12 за монтаж оборудования:а) стоимость монтажных работ;б) НДС по монтажным работам | 0819 | 6060 | 78001404 |
| 17 | Согласно записям в книге продаж за декабрьа) Отгружена покупателю ЗАО "Прогресс" готовая продукция;б) НДС по отгруженной продукции | 62903 | 90168 | 1082000165051 |
| 18 | Реализовано оборудование, не используемое на предприятии (первоначальная стоимость этого оборудования 68000 руб.):а) предъявлен счет за оборудование покупателю;б) начислен НДС от продажи оборудования | 6291 | 9168 | 8200012508 |
| 19 | Реализованы излишки материалов:а) предъявлен счет покупателю;б) начислен НДС от продажи материалов;в) списана покупная стоимость материалов | 62903902 | 9016810 | 35800054610200000 |
| 20 | Согласно документам на отпуск материалов со складаОтпущены материалы "М-1" со склада:а) 1-ая партия 200 шт.б) 2-ая партия 600 шт.в) 3-я партия 300 шт. | 202020 | 101010 | 4000012000060000 |
| 21 | Отпущены в основное производство прочие мате6риалы | 20 | 10 | 45000 |
| 22 | Учет основных средств и нематериальных активовВведено в состав основных средств оборудование по акту ввода | 01 | 08 | 68800 |
| 23 | Отражено выбытие оборудования, не используемого на предприятии:а)списана сумма начисленного износа;б) списана остаточная стоимость оборудования | 0291 | 0101 | 3000038000 |
| 24 | Начислена за декабрь амортизация основных средств:а) производственного назначения;б) общехозяйственного назначения | 2026 | 0202 | 1500 420 |
| 25 | Начислена за декабрь амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения | 26 | 05 | 240 |
| 26 | Согласно приложенным к авансовому отчету Соколова документам:а) списано на расходы;б) списано сверх норм | 2691 | 7671 | 15000 2000 |
| 27 | Согласно приложенным к авансовому отчету Николаева документам отнесено:а) на стоимость приобретенных канцтоваров;б) внесен в кассу остаток аванса | 1050 | 7171 | 1750250 |
| 28 | Депонирована заработная плата | 70 | 764 | 560 |
| 29 | Произведен зачет НДС по поступившим от ООО "Факел" в ноябре и оплаченным в декабре материалам | 68 | 62 | 198900 |
| 30 | Произведен зачет НДС по поступившим от ООО "Луч" и оплаченным материалам | 68 | 19 | 19224 |
| 31 | Списан НДС по ремонтным работам | 68 | 19 | 10980 |
| 32 | Списан НДС по коммунальным услугам | 68 | 19 | 594 |
| 33 | Начислено за декабрь:а) заработная плата производственным рабочим;б) заработная плата административно-управленческому персоналу (АУП);в) пособие по временной нетрудоспособности;г) ЕСН то начисленной заработной платы рабочих;д) ЕСН от начисленной заработной платы АУП;е) вознаграждение по договору – подряда;ж) ЕСН от вознаграждения по договору - подряда;з) ЕСН от суммы суточных сверх нормы | 2026692026202091 | 7070706969706969 | 50000 12000580130003120980255520 |
| 34 | Удержано из заработной платы:а) НДФЛ; б) алименты;в) НДФЛ с суммы суточных сверх нормы | 707071 | 687668 | 7920 1320260 |
| 35 | Удержан НДФЛ с суммы вознаграждения по договору - подряда | 70 | 68 | 127 |
| 35 | Начислена компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях, в том числе 200 руб. сверх нормы (провести необходимые расчеты) | 2691 | 7171 | 1200 200 |
| 36 | Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость готовой продукции | 20 | 26 | 33180 |
| 37 | Оприходована на складе, выпущенная из производства готовая продукция по фактической производственной себестоимости (при расчете учесть, что остаток незавершенного производства составил на конец месяца 3150 руб.) | 43 | 20 | 387965 |
| 38 | Списана фактическая себестоимость отгруженной ООО "Молния" продукции | 902 | 43 | 630000 |
| 39 | Начислен налог на рекламу | 902 | 68 | 7 |
| 40 | Восстановлен НДС с суммы полученного аванса от ООО "Молния" | 68 | 62 | 198900 |
| 41 | Списана покупная стоимость товаров на счет продаж | 901 | 10 | 1750 |
| 42 | Начислен налог на имущество | 91 | 68 | 7200 |
| 43 | Начислен штраф за нарушение налогового законодательства | 91 | 68 | 500 |
| 44 | Определен и списан финансовый результат:а) по счету 90;б) по счету 91 | 9091 | 9999 | 38858221072 |
| 45 | Начислен налог на прибыль | 99 | 68 | 81931 |
| 46 | Проведена реформация баланса | 99 | 84 | 327723 |
Оборотно-сальдовая ведомость за 1 декабря 2008г.