По доходу, полученному в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 года, эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего СССР, внутреннего и внешнего валютного долга РФ, применяется ставка в размере ноль процентов.
В форме Расчета налога на прибыль на листе 04 в разделе «А» предусмотрен специальный расчет с доходов в виде процентов, полученных по государственным и муниципальным ценным бумагам.
Доходы, полученные в виде процентов по прочим долговым обязательствам, кроме перечисленных выше государственных (муниципальных) ценных бумаг, облагаются по ставке 24 процента с разбивкой по бюджетам. Разбивка по бюджетам аналогична разбивке ставки по бюджетам для государственных и муниципальных ценных бумаг.
Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги
Отчисления на создание резерва под обесценение ценных бумаг, создаваемого в соответствии с законодательством РФ, в соответствии с пунктом 10 статьи 270 НК РФ, относятся к расходам, не учитываемым при определении налоговой базы. Суммы восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг, согласно подпункту 25 пункта 1 статьи 251 НК РФ, относятся к доходам, не учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Указанные положения не распространяются на профессиональных участников рынка ценных бумаг.
Указанные расходы, отражаются по строке 240 Приложения 3 листу 02 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения» Расчета по налогу на прибыль.
Заключение
Являюсь необходимым средством для развития предприятия, кредиты, займы, векселя, облигации и целевое финансирование нуждаются в правильном бухгалтерском учете. Правильный бухгалтерский учет такого вида операций позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.
В данной курсовой работе были рассмотрен бухгалтерский учет операций с кредитами и займами. А именно порядок учета затрат по кредитам и займам включающий в себя отражение в учете процентов по кредитам и займам, курсовых и суммовых разниц и дополнительных затрат связанных с получением кредитов и займов.
Так же был рассмотрен порядок отражения информации о кредитах и займах в бухгалтерской отчетности и в учетной политике организации.
В конце был рассмотрен налоговый учет кредитов и займов. Который организуется организацией-налогоплательщиком самостоятельно, а порядок ведения устанавливается в учетной политике организации и утверждается соответствующим приказом руководителя.
Правильность и достоверность учета кредитов и займов позволяет руководителю предприятия принимать правильные решения по изменению объемов и структуры кредитов. Также позволяет анализировать рентабельность полученных средств и выбрать наиболее удобный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств.
Практикум
Пример 1.
ООО «Х» заключило 15 июля 2007 года договор о предоставлении ему займа с ООО «У». Согласно условиям договора заем предоставляется в размере 52 000 руб. сроком на три месяца. ООО «Х» получило заем 16 июля 2007 года.
В бухгалтерском учете операции по получению и выдаче займа отражаются следующим образом.
В бухгалтерском учете ООО «Х» сделана следующая запись.
16 июля 2007 года: ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66
- 52 000 руб. - отражена сумма займа, поступившего от ООО «У».
В бухгалтерском учете ООО «У» сделана следующая запись.
16 июля 2007 года: ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 51
- 52 000 руб. - отражена сумма займа, выданного ООО «Х».
Пример 2
ООО «Х» 10 февраля 2007 года на основании договора получило заем в размере 10 000 руб. сроком на один год. Проценты за пользование займом начисляются из расчета 60 процентов годовых. Согласно условиям договора проценты уплачиваются три раза в следующие сроки: 20 июня 2007 года, 20 октября 2007 года и 10 февраля 2008 года. Заем ООО «Х» был получен 10 февраля 2007 года.
Проценты по займу уплачены ООО «Х» 5 июля 2007 года, 20 октября 2007 года и 5 апреля 2008 года. Задолженность по полученному займу погашена полностью 5 апреля 2008 г. Штрафы и пени за несоблюдение условий договора в данном примере не рассматриваются.
Разовая сумма процентов по займу, подлежащая уплате заимодавцу, составляет 2000 руб. (10 000 руб. х 60%: 3).
В бухгалтерском учете ООО «Х» сделаны следующие записи (записи представлены в табличном виде).
| Nп/п | Дата бухгалтерской записи | Бухгалтерская проводка | Сумма(руб.) | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 10 февраля 2007 г. | 51 | 66 | 10 000 | Отражена сумма, полученного займа |
| 2 | 20 июня 2007 г. | 91 | 66 | 2000 | Отражена сумма начисленных процентов |
| 3 | 5 июля 2007 г. | 66 | 51 | 2000 | Уплачена сумма начисленных процентов |
| 4 | 20 октября 2007 г. | 91 | 66 | 2000 | Отражена сумма начисленных процентов |
| 5 | 20 октября 2007 г. | 66 | 51 | 2000 | Уплачена сумма начисленных процентов |
| 6 | 10 февраля 2008 г. | 91 | 66 | 2000 | Отражена сумма начисленных процентов |
| 7 | 5 апреля 2008 г. | 66 | 51 | 2000 | Уплачена сумма начисленных процентов |
| 8 | 5 апреля 2008 г. | 66 | 51 | 10 000 | Погашена задолженность по полученному займу |
В бухгалтерском учете и отчетности 000 «Х», при отражении остатка по расчетам с заемными средствами, сделаны следующие записи на конец отчетных периодов (записи представлены в табличном виде).
| Сальдо на конец отчетного периода | Комментарий | |||||||
| Дата | Дебет счета | Кредит счета | Сумма(руб.) | |||||
| 30.03.07 | 66 | 10 000 | Отражена задолженность по полученному займу | |||||
| 30.06.07 | 66 | 12000 | Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода | |||||
| 31.07.07 | 66 | 12 000 | Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода | |||||
| 30.09.07 | 66 | 10 000 | Отражена задолженность по полученному займу | |||||
| 31.12.07 | 66 | 12 000 | Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода | |||||
| 30.03.08 | 66 | 12 000 | Отражена задолженность по полученному займу с учетом причитающихся к уплате процентов на юнец отчетного периода | |||||
| 30.06.08 | Погашена задолженность по полученному займу и начисленным процентам | |||||||
В то же время пунктом 18 ПБУ 15/01 установлено, что заемщик производит начисление причитающихся заимодавцу доходов равномерно (ежемесячно) и отражает их в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления. В условиях нашего примера сумма ежемесячных процентов составляет 500 руб. (10 ООО руб. х 60% : 12 мес).
Рассмотрим, какие отклонения возникают в бухгалтерском учете 000 «Корунд» при отражении процентов, начисленных в соответствии с условиями договора займа и начисляемых ежемесячно (приведены в табличном виде).
| Проценты по займу начислены в соответствии с условиями договора | Ежемесячное начисление процентов по займу | Величины отклонений(руб.) | |||||||||||
| Сальдо на конец отчетногопериода (с учетом начисленных процентов) | Сальдо на конец отчетного периода (с учетом начисленных процентов) | ||||||||||||
| Дата | Счет | Сумма(руб.) | Дата | Счет | Сумма (руб.) | ||||||||
| 30.03.07 г. | 66 | 10 000 | 30.03.07 г. | 66 | 11 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 2 мес. (февраль, март)) | 1000 | |||||||
| 30.06.07 г. | 66 | 12 000 | 30.06.07 г. | 66 | 12 500 (10 000 руб. + 500 руб. х 5 мес. (февраль - июнь)) | 500 | |||||||
| 31.07.07 г. | 66 | 12000 | 31.07.07 г. | 66 | 11 000 (10 000 руб. + 500 руб. хб мес. (февраль - июль) - 2000 руб. (погашение процентов за февраль - май)) | -1000 | |||||||
| 30.09.07 г. | 66 | 10 000 | 30.09.07 г. | 66 | 12 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 4 мгс. (июнь - сентябрь)) | 2000 | |||||||
| 30.12.07 г. | 66 | 12 000 | 30.12.07 г. | 66 | 11500 (10 000 руб. + 500 руб. х 7 мес. (июнь - декабрь) - 2000 руб. (погашение процентов за июнь - сентябрь)) | -500 | |||||||
| 30.03.08 Г. | 66 | 12000 | 30.03.08 г. | 66 | 13 000 (10 000 руб. + 500 руб. х 6 мес. (октябрь-март)) | 1000 | |||||||
| 30.06.08 г. | 30.06.08 г. | 0 | 0 | ||||||||||
Пример 3
ООО «Х» заключило 15 июля 2007 года договор о предоставлении ему займа с ООО «У». Согласно условиям договора заем предоставляется в условных денежных единицах на сумму, эквивалентную 1000 долларов США сроком на три месяца. Проценты по займу выплачиваются ежемесячно в размере 60 процентов годовых. ООО «Х» получило заем 16 июля 2007 года в размере 52 000 руб. и погасило полностью задолженность по займу 1 ноября 2007 года. Курсы доллара США в данном примере установлены произвольно.
Сумма процентов по займу, которые должны начисляться и оплачиваться ежемесячно, составляет 50 у. е. (1000 у. е. х 60%: 12 мес).