Дата совершения операции в иностранной валюте – день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету имущество и обязательства, которые являются результатом этой операции.
При импорте товаров – это дата перехода права собственности на импортированные товары к импортеру.
Особенностью учета импортных материалов является появление курсовых разниц, возникающих при пересчете стоимости материалов, выраженной в иностранной валюте, в рубли на дату оприходования материалов и дату их оплаты.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих способов:
– по себестоимости каждой единицы;
– по средней себестоимости;
– по способу ФИФО;
Применение какого-либо из перечисленных способов по группе материалов должно производиться в течение отчетного года и отражается в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.
При списании материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
– включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
– включая только стоимость запаса по договорной цене или плановой себестоимости.
Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость.
В этом случае величина отклонения распределяется пропорционально стоимости списанных материалов, исчисленной в договорных ценах.
При списании материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе запасов как частное от деления общей себестоимости группы запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Списание материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения, т.е. запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.
Применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:
– исходя из среднемесячной фактической себестоимости, в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц;
– путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска, при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Вариант исчисления средних оценок фактической себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.
2. Учет материалов на примере предприятия Открытое акционерное общество «Омскоблгаз»
2.1 Краткая характеристика изучаемого предприятия и учет поступления материалов
Как уже было указано выше во введении ОАО «Омскоблгаз» занимается реализацией сжиженного и природного газа, оказывает услуги по техническому обслуживанию, ремонту, монтажу газового оборудования, занимается проектированием и выполняет строительно-монтажные работы по газификации жилья и предприятий, оказывает транспортные услуги. Зона действия общества: все районы Омской области и частично город Омск. Занимает монопольное положение в сфере транспортировки природного газа. Доля на рынке реализации сжиженного газа населению – более 37%. Доля государства в УК – 70,8%. Последние пять лет стоимость чистых активов компании выросла на 30% и составляет сегодня почти 200 млн. рублей. Больше чем вдвое за это время выросла и выручка – с 206,8 млн. в 2002 году до 423,4 млн. в 2007 году. В 2007 году компания увеличила выручку еще на треть. С 2002 года Омскоблгаз ежегодно получает чистую прибыль и также ежегодно выплачивает своим акционерам дивиденды. По итогам 2007 года чистая прибыль составила 30,1 млн. рублей, и почти 32% от этой суммы акционеры опять направили на выплату дивидендов.
Предприятие имеет следующие отраслевые риски:
Рост противоречий в развитии энергетики в условиях роста цен на ограниченные виды топлива и истощения их источников.
Аварии, нарушения сроков поставки газа от предприятий-поставщиков.
По итогам за 2008 год снижение объемов реализации сжиженного газа в баллонах к уровню аналогичного периода прошлого года составило 1935,4 тн, его фактическая реализация составила 92,3% от планового объема. Причина отставания от плана – резкий рост розничной цены баллонного газа для населения при ограниченной платежеспособности покупателей и наличие конкурирующих структур, торгующих баллонным газом на территории области.
В 4 квартале 2008 г. не было ограничения поставок бытового газа поставщиками по фиксированным регулируемым ценам. Для уменьшения риска ОАО своевременно были представлены заявки на бытовой газ на 2008 г. в ФАЭ РФ, и в Министерство строительства и ЖКК Омской области на 2009 год, заключено соглашение с органами технадзора и МЧС по выявлению на территории области организаций, реализующих сжиженный газ населению с нарушениями правил безопасности.
Уровень конкуренции при продаже газа через АГЗС возрастает. Рыночная розничная цена на сжиженный газ, реализуемый для заправки автомобилей на территории Омской области в декабре 2008 г. снизилась по сравнению с 3 кварталом на 13,6%, составила 112% к декабрьским ценам 2007 г. и только 85% к запланированной цене 4 квартала 2008 года. Потери доходов при сохранении объемов реализации составили 2 млн. руб. в месяц, существует риск снижения плановой рентабельности деятельности по реализации сжиженного газа.
Проводится еженедельный мониторинг розничных цен на сжиженный газ, реализуемый через АГЗС, разработаны мероприятия по снижению собственных затрат.
Предприятие имеет следующие финансовые риски:
Рискнеблагоприятности колебания курса рубля по отношению к иностранным валютам, наиболее характерен для компаний, ведущих внешнеэкономическую деятельность. Основная деятельность ОАО «Омскоблгаз» ориентирована на оказание услуг и производство работ в Омской области. Это исключает степень влияния валютного риска на деятельность предприятия. 53% доходов за 2008 год ОАО получило за счет регулируемых государством в части ценообразования видов деятельности, в т.ч. 45% пришлось на услуги газоснабжения населения. Изменение тарифов на сжиженный газ происходит с учетом социальной защиты населения, с использованием предельных индексов роста тарифов на коммунальные услуги, практически без учета необходимой прибыли предприятия. Выпадающие доходы за счет предоставления льгот населению по оплате за газ за 2008 год составили 59,844 млн. руб. или 9,4% расчетных доходов от хозяйственной деятельности. Фактором риска является необеспеченность гарантиями долгов местных бюджетов за предоставленные населению льготы: т. к. уполномоченные погашать льготы организации собственниками средств на эти цели не являются. На 01.01.2009 года задолженность областного бюджета составила 4,893 млн. руб., федерального 0,285 млн. руб. или около 1% доходов общества, в т.ч. это текущая задолженность за декабрь. В 2008 году планировалось 51,2% доходов получить за счет регулируемых государством в части ценообразования видов деятельности.
Информация о предприятии представлена в таблице 2.
Таблица 2
| Полное наименование | Открытое акционерное общество «Омскоблгаз» |
| Отрасль | Топливно-энергетический комплекс |
| Юридический адрес | 644105, РФ, г. Омск-105, ул. 4-я Челюскинцев, д. 6 «А» |
| Телефон | 61–86–39, 61–86–02 |
| Факс | 61–88–08, 61–86–02 |
| oblgaz@omsk.su, omskoblgaz@mail.ru | |
| Web-страница | www.eomsk.ru |
| Руководство | Странгуль Николай Николаевич – Генеральный директор |
| Количество сотрудников | 1721 |
| Уставной капитал | 1640421 |
Условия работы на рынке реализации и транспортировки газа в Омской области ужесточаются:
Реализацией сжиженного газа в баллонах занимаются мелкие частные предприниматели, не осуществляющие необходимых профилактических и ремонтных работ, предусмотренных Правилами безопасности. Ввиду бесконтрольности подобных продавцов газа и несоблюдения ими тех. минимумов, цены на их услуги значительно ниже, чем у специализированных крупных организаций – продавцов сжиженного газа. Кроме того, на территории области действует разветвленная сеть газовых АЗС, учредителями которых становятся дочерние предприятия предприятий – производителей газа, в связи с этим возникают трудности с приобретением газа необходимых марок, и цена поставки может свести к минимуму прибыль ОАО в условиях жесткой конкуренции и снижения рыночной розничной цены.
В 2007 г. на рынке реализации газа через АГЗС появился крупный владелец сырья ОАО «Газпромнефть», который с целью захвата рынка и вытеснения мелких АГЗС удерживал в 1 полугодии 2008 г. и в декабре 2008 г. розничную цену продаж на уровне 2007 года. Тариф на реализацию сжиженного газа через АГЗС за 2008 год составил 91,6% от запланированного.