N – количество платежей
At = Ut x b при t=1,N где:
Ut – остаточная стоимость имущества в периоде t;
b - лизинговое вознаграждение лизингодателя в долях;
Величина возмещения имущества (Bt) с учетом сделанных предположений определяется делением общей стоимости имущества (С) на число платежей (N):
Bt = С / N
Остаточная стоимость для последующего периода находится по формуле:
Ut+1 = Ut - Bt
Возмещение стоимости имущества (Bt) в составе лизингового платежа необязательно должно быть постоянным и равняться амортизации, поэтому последовательность Bt можно задавать произвольным образом.
Плата за дополнительные услуги в расчетном году рассчитывается по формуле:
Дуt = (Р + Р + ... Рn) / Т где:
ДУt - плата за дополнительные услуги в расчетном году, млн. руб.;
Р, Р ... Рn - расход лизингодателя на каждую предусмотренную договором услугу, млн. руб.;
Т - срок договора, лет.
Расчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам договора лизинга:
НДСt = Вt x СТn / 100 где:
НДСt - величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн. руб.;
Вt - выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году, млн. руб.;
СТn - ставка налога на добавленную стоимость, процентов.
В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, плата за использованные кредитные ресурсы (ПК), сумма вознаграждения лизингодателю (КВ) и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором (ДУ):
Вт = АОt + ПКt + КВt + ДУt
Примечание: Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и инструкциями по определению налогооблагаемой базы.
Расчет размера ежегодного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежегодная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВг = ЛП : Т где:
ЛВг - размер ежегодного взноса, млн. руб.;
ЛП - общая сумма лизинговых платежей, млн. руб.;
Т - срок договора лизинга, лет.
Расчет размера ежеквартального лизингового взноса, если договором лизинга предусмотрена ежеквартальная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВк = ЛП : Т : 4 где:
ЛВк - размер ежеквартального лизингового взноса, млн. руб.;
ЛП - общая сумма лизинговых платежей, млн. руб.;
Т - срок договора лизинга, лет.
Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:
ЛВм = ЛП : Т : 12 где:
ЛВм - размер ежемесячного лизингового взноса, млн. руб.;
ЛП - общая сумма лизинговых платежей, млн. руб.;
Т - срок договора лизинга, лет.
В ряде компаний создана и применяется программа для расчета ежемесячных лизинговых платежей, в основе которой заложена вышеописанная методика. При помощи этой программы создан и приводимый ниже пример сравнительного расчета приобретения имущества в лизинг и с использованием банковского кредита.[6]
Глава III. Примеры расчета лизинговых платежей
Пример 1. Расчет лизинговых платежей по договору оперативного лизинга
Условия договора:
Стоимость имущества-предмета договора - 72.0 млн. руб.;
Срок договора - 2 года;
Норма амортизационных отчислений на полное восстановление - 10 % годовых;
Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества - 50 % годовых;
Величина использованных кредитных ресурсов - 72,0 млн. руб.;
Процент комиссионного вознаграждения лизингодателю - 12 % годовых;
Дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга, всего - 4,0 млн. руб.,
в том числе: оказание консалтинговых услуг по использованию (эксплуатации) имущества - 1,5 млн. руб.;
командировочные расходы - 0,5 млн. руб.;
обучение персонала - 2,0 млн. руб.;
ставка налога на добавленную стоимость - 18 %;
лизинговые взносы осуществляются равными долями ежеквартально, 1-го числа 1-го месяца каждого квартала.
1. Расчет среднегодовой стоимости имущества
Таблица 1
млн. руб.
| Стоимость имущества на начало года | Сумма амортизационных отчислений | Стоимость имущества на конец года | Среднегодовая стоимость имущества | |
| 1-ый год | 72,0 | 7,2 | 64,8 | 68,4 |
| 2-ой год | 64,8 | 7,2 | 57,6 | 61,2 |
2. Расчет общей суммы лизинговых платежей по годам
1-ый год
АО = 72,0 х 10 : 100 = 7,2 млн. руб.
ПК = 68,4 х 50 : 100 = 34,2 млн. руб.
КВ = 68,4 х 12 : 100 = 8,208 млн. руб.
ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) : 2 = 2,0 млн. руб.
В = 7,2 + 34,2 + 8,208 + 2,0 = 51,608 млн. руб.
НДС = 51,608 х 18 : 100 = 9, 289 млн. руб.
ЛП = 7,2 + 34,2 + 8, 208 + 2,0 + 9, 289 = 60, 897 млн. руб.
2-ой год
АО = 72,0 х 10 : 100 = 7,2 млн. руб.
ПК = 61,2 х 50 : 100 = 30,6 млн. руб.
КВ = 61,2 х 12 : 100 = 7,344 млн. руб.
ДУ = (1,5 + 0,5 + 2,0) : 2 = 2,0 млн. руб.
В = 7,2 + 30,6 + 7, 344 + 2,0 = 47, 144 млн. руб.
НДС = 47,144 х 18 : 100 = 8, 4859 млн. руб.
ЛП = 7,2 + 30,6 + 7,344 + 2,0 + 8, 4859 = 55, 6299 млн. руб.
Общая сумма лизинговых платежей за весь срок договора лизинга:
ЛП + ЛП = 60, 897 + 55, 6299 = 116, 5269 млн. руб.
Размер лизинговых взносов:
116, 5269 : 2 : 4 = 14, 5659 млн. руб.
3. График уплаты лизинговых взносов:
| Дата | Сумма, млн. руб. |
| 01.01.05 г. | 14, 5659 |
| 01.04.05 г. | 14, 5659 |
| 01.07.05 г. | 14, 5659 |
| 01.10.05 г. | 14, 5659 |
| 01.01.06 г. | 14, 5659 |
| 01.04.06 г. | 14, 5659 |
| 01.07.06 г. | 14, 5659 |
| 01.10.06г. | 14, 5659 |
4. Состав затрат лизингополучателя
Таблица 2
| Сумма, млн. руб. | %% | |
| 1. Амортизационные отчисления (возмещение стоимости имущества) | 14,4 | 12, 36 |
| 2. Оплата процентов за кредит | 64, 8 | 55, 61 |
| 3. Комиссионное вознаграждение | 15, 552 | 13, 35 |
| 4. Оплата дополнительных услуг | 4, 0 | 3, 43 |
| 5. Налог на добавленную стоимость | 17, 7749 | 15, 25 |
| Итого | 116, 5269 | 100 |
Пример 2. Расчет лизинговых платежей по договору финансового лизинга с полной амортизацией
Условия договора:
Стоимость имущества-предмета договора - 160,0 млн. руб.;
Срок договора - 10 лет;
Норма амортизационных отчислений на полное восстановление - 10 % годовых;
Процентная ставка по кредиту, использованному лизингодателем на приобретение имущества - 40 % годовых;
Величина использованных кредитных ресурсов - 160 млн. руб.;
Процент комиссионного вознаграждения - 10 % годовых;
Дополнительные услуги лизингодателя:
Командировочные расходы - 3,6 млн. руб.;
Консалтинговые услуги - 2,0 млн. руб.;
Обучение персонала - 4,0 млн. руб.;
Ставка налога на добавленную стоимость - 18 %;
Лизинговые взносы осуществляются ежегодно равными долями, начиная с 1-го года.
1. Расчет среднегодовой стоимости имущества
Таблица 3
млн. руб.
| Стоимость имущества на начало года | Сумма амортизационных отчислений | Стоимость имущества на конец года | Среднегодовая стоимость имущества | |
| 1 год | 160, 0 | 16, 0 | 144, 0 | 152, 0 |
| 2 год | 144, 0 | 16, 0 | 128, 0 | 136, 0 |
| 3 год | 128, 0 | 16, 0 | 112, 0 | 120, 0 |
| 4 год | 112, 0 | 16, 0 | 96, 0 | 104, 0 |
| 5 год | 96, 0 | 16, 0 | 80, 0 | 88, 0 |
| 6 год | 80, 0 | 16, 0 | 64, 0 | 72, 0 |
| 7 год | 64, 0 | 16, 0 | 48, 0 | 56, 0 |
| 8 год | 48, 0 | 16, 0 | 32, 0 | 40, 0 |
| 9 год | 32, 0 | 16, 0 | 16, 0 | 24, 0 |
| 10 год | 16, 0 | 16, 0 | 0 | 8, 0 |
2. Расчет общей суммы лизинговых платежей
1-ый год
АО = 160,0 х 10 : 100 = 16,0 млн. руб.
ПК = 152,0 х 40 : 100 = 60,8 млн. руб.
КВ = 152,0 х 10 : 100 = 15,2 млн. руб.
ДУ = (3,6 + 2,0 + 4,0) : 10 = 0,96 млн. руб.
В = 16,0 + 60,8 + 15,2 + 0,96 = 92,96 млн. руб.
НДС = 92,96 х 18 : 100 = 16, 7328 млн. руб.
ЛП = 16,0 + 60,8 + 15,2 + 0,96 + 16, 7328 = 109, 693 млн. руб.