Финансовая устойчивость малых предприятий (стр. 5 из 6)
В таблице 4 показана налоговая нагрузка (НН) на малых предприятиях при упрощенной и общей системах налогообложения в зависимости от удельного веса добавленной стоимости (УДС) в доходе предприятия с учетом уплаченного НДС, входящего в стоимость купленных материалов при условии, что ставка НДС была равна 18%.
Таблица 4 - Распределение налоговой нагрузки на предприятиях малого бизнеса при разных системах налогообложения в зависимости от УДС
| УДС от 0% до 100% | 0% | 25% | 50% | 75% | 100% |
| При 6% от дохода | 21% | 17% | 14% | 10% | 6% |
| При 15% от разности | 14% | 14% | 14% | 14% | 14% |
| При общей системе | 0% | 11% | 21% | 32% | 43% |
Анализ влияния доли добавленной стоимости на уровень налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах позволяет сделать вывод о том, что малым предприятиям с большой долей сырья применять упрощенную систему налогообложения не выгодно. Возможно, именно это обстоятельство, а также потеря конкурентоспособности при поставке продукции предприятиям-плательщикам НДС являются основными причинами небольшого удельного веса промышленных предприятий в малом бизнесе.
На третьем этапе оптимизационных вычислений, при условии, что на предыдущих этапах было принято решение о переходе на упрощенную систему налогообложения, предлагается выбрать объект налогообложения. В отдельных случаях выбор объекта налогообложения становится достаточно сложной задачей. Для ее решения необходимо сравнить налоговые расходы, которые будет нести налогоплательщик при применении разных объектов.
На четвертом этапе необходимо принять окончательное решение по поводу выбора системы и объекта налогообложения.
Таблица 5 - Сравнительный анализ в отношении каждого объекта налогообложения
| Объект налогообложения – доходы | Объект налогообложения – доходы минус расходы |
| Налоговая ставка | |
| 6% | 15% |
| Налоговая база | |
| Сумма доходов | Сумма доходов, уменьшенная на |
| Налоговый учет | |
| В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 №167н, заполняются не все разделы. В частности, не нужно заполнять: - графу 5 »Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы» разд. I «Доходы и расходы»; - разд. II «Расчет расходов на приобретение основных средств и на приобретение нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период» | В Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2005 №167н, заполняются все разделы |
Проведем расчет показателей для ООО «Медчеста» при упрощенной системе налогообложения с налоговыми ставками 6 и 15%.
Таблица 6 - Расчет показателей за I квартал 2009 года при упрощенной системе налогообложения (доходы 6%)
| № | Показатель | Упрощенная система налогообложения (доходы 6%) | |
| Величина показателя | Величина налога | ||
| 1 | Величина наличной выручки | 981667 | |
| 2 | НДС 18% | - | |
| 3 | Выручка без налогов руб. | - | |
| 4 | Стоимость материалов (без НДС) руб. | 340678 | |
| 5 | НДС по материалам руб. | 61322 | |
| 6 | Аренда без НДС | 61017 | |
| 7 | НДС по аренде | 10983 | |
| 8 | Услуги сторонних организаций (без НДС) | 88983 | |
| 9 | НДС по услугам | 16017 | |
| 10 | Заработная плата персонала руб. | 176600 | |
| 11 | Страховые взносы в ПФ РФ 14%, ФСС от НС и ПЗ 0,4% | 24724 706 | |
| 12 | Итого Затрат, руб.: (4+5+6+7+8+9+10+11) | 781030 | |
| 13 | Доход (прибыль организации) руб. (3–12) | 200637 | |
| 14 | Налог по УСН 6% ((1*6%) – (11 ПФ14%) | 34176 | |
| 15 | «Чистый доход» (прибыль организации) руб. | 166461 | |
| 16 | Итого налогов к уплате: | 59606 | |
Таблица 7- Расчет показателей за I квартал 2009 года при упрощенной системе налогообложения
(доходы, уменьшенные на величину расходов 15%)
| № | Показатель | Упрощенная система налогообложения (доходы-расходы 15%) | |
| Величина показателя | Величина налога | ||
| 1 | Величина наличной выручки | 981667 | |
| 2 | НДС 18% | - | |
| 3 | Выручка без налогов руб. | - | |
| 4 | Стоимость материалов (без НДС) руб. | 340678 | |
| 5 | НДС по материалам руб. | 61322 | |
| 6 | Аренда без НДС | 61017 | |
| 7 | НДС по аренде | 10983 | |
| 8 | Услуги сторонних организаций (без НДС) | 88983 | |
| 9 | НДС по услугам | 16017 | |
| 10 | Заработная плата персонала руб. | 176600 | |
| 11 | Страховые взносы в ПФ РФ 14%, ФСС от НС и ПЗ 0,4% | 24724 706 | |
| 12 | Итого Затрат, руб.: (4+5+6+7+8+9+10+11) | 781030 | |
| 13 | Доход (прибыль организации) руб. (3–12) | 200637 | |
| 14 | Налог по УСН 15% (13*15%) | 30096 | |
| 15 | «Чистый доход» (прибыль организации) руб. (14–15) | 170541 | |
| 16 | Итого налогов к уплате: | 55526 | |
Таблица 8 - Сравнительная таблица систем налогообложения для организации
| Показатель | Традиционная система налогообложения | Упрощенная система налогообложения 6% | Упрощенная система налогообложения 15% | |||
| Величина показателя | Величина налога | Величина показателя | Величина налога | Величина показателя | Величина налога | |
| Величина наличной выручки (с НДС) | 981667 | 981667 | 981667 | |||
| НДС 18% | 149746 | - | - | |||
| Выручка без налогов, руб. | 831921 | - | - | |||
| Стоимость материалов (без НДС), руб. | 340678 | 340678 | 340678 | |||
| НДС по материалам, руб. | 61322 | 61322 | 61322 | |||
| Аренда без НДС | 61017 | 61017 | 61017 | |||
| НДС по аренде | 10983 | 10983 | 10983 | |||
| Услуги сторонних организаций (без НДС) | 88983 | 88983 | 88983 | |||
| НДС по услугам | 16017 | 16017 | 16017 | |||
| Заработная плата персонала руб. | 176600 | 176600 | 176600 | |||
| ЕСН 26%, ПФ 14%, ФСС 0,4% | 46622 | 24724 706 | 24724 706 | |||
| Итого Затрат руб. | 713900 | 781030 | 781030 | |||
| Доход (прибыль организации) руб. | 118021 | 200637 | 200637 | |||
| Налог на прибыль 20%., УСН 6%, 15% | 23604 | 34176 | 30096 | |||
| «Чистый доход» (прибыль организации) руб. | 94417 | 166461 | 170541 | |||
| Итого налогов | 131650 | 59606 | 55526 | |||
Та как, основной вид деятельности организации производство и оптовая продажа лекарственных препаратов, она не может применять единый налог на вмененный доход (ЕНВД), поэтому в расчетах он рассмотрен не был.
Соотношение сумм налогов при изменении режима налогообложения предприятия показано на рисунке 3.
Рисунок 3 - Соотношение сумм налогов при изменении режима налогообложения
Как показало проведенное исследование, ООО «Медчеста» выбрала не экономичный режим налогообложения.
1. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, предприятие заплатило бы в 2,2 раза меньше налогов, чем при применении общего режима налогообложения.
2. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, предприятие заплатило бы в 2,37 раза меньше налогов, чем при применении общего режима налогообложения.
Из приведенных расчетов видно, что ООО «Медчеста» выгодней применять упрощенную систему налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов 15%.
3.2 Порядок перехода и применения упрощенной системы налогообложения
Порядку перехода на УСН уделено внимание в ст. 346.13 НК РФ ч. II. Согласно положениям этой статьи организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. При этом организации в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения сообщают о размере доходов за девять месяцев текущего года, а также о средней численности работников за указанный период и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов по состоянию на 1 октября текущего года.