При списании расходов, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации на счетах делаются следующие записи:
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"
К-т 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов".
Прирмраций по вкладам в уставный (Св"предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации на осуществлении операций по вкладам в уставный (складочный) капитал других организаций в бухгалтерском учете организации-инвестора разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 "Финансовые вложения", и стоимостью операционного имущества отражается:
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"
К-т 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции".
При возникновении расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и других активов организации (кроме национальных денежных средств) на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"
К-т 01 "Основные средства" (по остаточной стоимости), 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы", 23 "Вспомогательные производства", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".
В соответствии с установленным порядком (за исключение случаев, оговоренных в нормативных документах) проценты за пользование кредитом или займом относятся на операционные расходы. Это отражается следующим образом:
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"
К-т 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"
При списании расходов по оплате услуг, оказываемых кредитными организациями, делаются записи:
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"
К-т 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".
Организация может создавать резерв по сомнительным долгам по расчетам с другими физическими и юридическими лицами за продукцию, товары и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга (полностью или частично).
Создание резерва по сомнительным долгам отражается:
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"
К-т 63 "Резервы по сомнительным долгам".
Действующей методологией бухгалтерского учета предусматривается отражение в бухгалтерской отчетности акций и других финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, по указанной рыночной стоимости, если она оказалась ниже их балансовой (учетной) стоимости.
Суммы корректировки оценки относят на финансовые результаты (счет 91 "Прочие доходы и расходы").
Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости.
По мере устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью организация может создавать резервы под обесценение финансовых вложений, являющихся разновидностью оценочных резервов и учитывающихся на счете 59 "резервы под обесценение финансовых вложений".
Резервы формируются за счет финансовых результатов деятельности организации и отражаются:
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие операционные расходы"
К-т 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений".
Мы рассмотрели принципы организации бухгалтерского учета приоритетных составных частей операционных расходов.
Внереализационные расходы также учитывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных слагаемых внереализационных расходов.
В соответствии с установленным порядком штрафы, пени и неустойки, признанные организацией-должником (оплаченные или начисленные), отражаются:
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие внереализационные расходы"
К-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета, 52 "Валютные счета", 76 "расчеты с разными дебиторами кредиторами".
Отражение убытков прошлых лет, признанных в отчетном году, и списание просроченной дебиторской задолженности (после истечения срока исковой давности) производится так:
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие внереализационные расходы"
К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
К внереализационным расходам могут относиться также отрицательные курсовые разницы, образовавшиеся в связи с текущим изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте:
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие внереализационные расходы"
К-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 58 "Финансовые вложения", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.
Остатки материалов, товаров и готовой продукции, цены за которые в течение отчетного года снизились из-за морального устаревания или частичной потери своего первоначального качества, организация вправе отразить ниже первоначальной стоимости их приобретения с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты.
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие внереализационные расходы"
К-т 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция".
Если одним видом внереализационных расходов можно назвать перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера.
На счетах бухгалтерского учета такие расходы отражаются:
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие внереализационные расходы"
К-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Записи по субсчетам "Прочие операционные расходы" и "Прочие внереализационные расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по субсчетам определяется финансовый результат по прочим доходам и расходам (кроме чрезвычайных). Это конечное сальдо списывается:
Д-т 99 "Прибыли и убытки"
К-т 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - на величину убытка или
Д-т 91 "Прочие доходы и расходы"
К-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - на величину прибыли.
Но кроме операционных и внереализационных, в состав прочих расходов организации включаются и чрезвычайные расходы. В отличие от операционных и внереализационных, они учитываются не на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а непосредственно на счете 99 "Прибыли и убытки". Для этих целей можно открыть самостоятельный субсчет "Чрезвычайные расходы".
Потери от чрезвычайных обстоятельств (наводнения, пожары, хищения, национализация имущества и прочее) отражаются:
Д-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Чрезвычайные расходы"
К-т 01 "Основные средства", 10 "Материалы",20 "Основное производство", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 58 "Финансовые вложения" и прочее.
На принятые к оплате счета поставщиков и подрядчиков за выполненные работы при ликвидации последствий стихийных бедствий:
Д-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Чрезвычайные расходы"
К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Начисление оплаты труда и страховых взносов работникам, занятым устранением последствий чрезвычайного обстоятельства:
Д-т 99 "Прибыли и убытки", субсчет "Чрезвычайные расходы"
К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
В конце каждого месяца эти чрезвычайные расходы сопоставляются с чрезвычайными доходами и участвуют в формировании конечного финансового результата деятельности организации.
Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за декабрь.
При решении учесть следующие аспекты, зафиксированные в учетной политике.
1. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения признается "по мере отгрузки".
2. Готовая продукция учитывается по плановой себестоимости с использованием 40 счета "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Исходные данные
Сальдо по счетам на 01.12.03 года из Главной книги
| № счета | Сумма, руб. | № счета | Сумма, руб. |
| 01 | 930000 | 60 | 30000 |
| 02 | 193430 | 62 | 380200 |
| 04 | 3350 | 66 | 28400 |
| 05 | 1500 | 67 | 7000 |
| 08 | 5340 | 68 | 7140 |
| 10 | 280800 | 69 | 5300 |
| 19 | 3200 | 70 | 28600 |
| 20 | 100100 | 71 | 2600 |
| 43 | 386200 | 76 | Д4000 К2990 |
| 44 | 380 | 80 | 1850000 |
| 50 | 940 | 83 | 38500 |
| 51 | 487980 | 84 | 185670 |
| 52 | 238100 | 99 | 28460 |
Актив - 2 615 090 руб.
Пассив – 2 615 090 руб.
Хозяйственные операции за декабрь
| № п/п | Наименование хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспондирующие счета | |||||
| Дебет | Кредит | |||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | ||||
| Оприходована на склад готовая продукция по плановой себестоимости | 29 000 | 43 | 40 | |||||
| Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции | 28 400 | 40 | 20 | |||||
| Списано отклонение фактической себестоимости от плановой | 600 | 40 | 90.2 | |||||
| Отгружена продукция и предъявлен счет покупателям по договорной цене с НДС | 23 600 | 62 | 90.1 | |||||
| Списана себестоимость реализованной продукции | 10 200 | 90.2 | 43 | |||||
| Начислен НДС по реализованной продукции | 3 600 | 90.3 | 68 | |||||
| Списаны коммерческие расходы | 150 | 90.2 | 44 | |||||
| Произведен пересчет остатка средств на валютном счете на сумму положительной курсовой разницы | 320 | 52 | 91.1 | |||||
| Начислены налоги в бюджет, относимые на финансовый результат | 760 | 91.2 | 68 | |||||
| Начислены и поступили на расчетный счет штрафы за нарушение условий контракта | 500 | 51 | 91.1 | |||||
| Зачислены на расчетный счет денежные средства от покупателей | 20 100 | 51 | 62 | |||||
Продолжение таблицы