Суммы, числящиеся на валютных счетах, могут быть по распоряжению владельца счета:
Переведены за границу в принятой банковской форме по экспортно-импортным операциям владельца счета;
Перечислены на счета внешнеэкономических организаций для последующего перевода за границу в оплату импортируемых товаров (работ, услуг);
Перечислены на валютные счета других организаций (нерезидентов, первых посредников, транспортных, страховых организаций и т.п.) в оплату товаров (работ, услуг), производимых этими организациями;
Использованы на оплату задолженности по кредитам в иностранной валюте, полученным в банке, банковской комиссии и почтово-телеграфных расходов, на оплату командировочных расходов в соответствии с действующими правилами, а также для продажи на внутреннем валютном рынке;
Использованы на другие цели с разрешения уполномоченного банка, Центрального банка или Министерства финансов.
1.3 Особенности бухгалтерского учета операций в иностранной валюте
В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе - национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операции в иностранной валюте. Этим и объясняются особенности бухгалтерского учета валютных операций, заключающиеся в порядке пересчета иностранной валюты в рубли: когда, по какому курсу осуществлять пересчет, на какую дату, с какой периодичностью и как поступать с возникающими при этом курсовыми разницами.
ПБУ 3/2006 устанавливает особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).
Стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.), материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации. В случае если для пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости актива или обязательства, подлежащей оплате в рублях, законом или соглашением сторон установленной курс, то пересчет производится по такому курсу.
Для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.
Датой совершения операции, согласно Положению, считается та дата, когда у организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором возникает право принять к учету имущество или обязательства, являющиеся результатом этой операции.
В Положении приведен перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте.
Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте
| Операция в иностранной валюте | Датой совершения операции в иностранной валюте считается |
| Операции по банковским счетам (банковским вкладам) в иностранной валюте | Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский вклад) организации в иностранной валюте или их списания с банковского счета (банковского вклада) организации в иностранной валюте |
| Кассовые операции с иностранной валютой | Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы организации |
| Доходы организации в иностранной валюте | Дата признания доходов организации в иностранной валюте |
| Расходы организации в иностранной валюте в том числе: импорт материально-производственных запасовимпорт услуги расходы, связанные со служебными командировками и служебными поездками за пределы территории Российской Федерации | Дата признания расходов организации в иностранной валюте дата признания расходов по приобретению материально-производственных запасов дата признания расходов по услугедата утверждения авансового отчета |
| Вложения организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы, др.) | Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов |
Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса.
Для составления бухгалтерской отчетности пересчет стоимости активов и обязательств в рубли производится по курсу, действующему на отчетную дату.
Между рублевой оценкой имущества и обязательств в иностранной валюте на дату составления отчетности за текущий отчетный период и за предыдущий отчетный период также может возникнуть разница.
Эти разницы называются курсовыми.
Все курсовые разницы, кроме тех, которые возникают в связи с формированием уставного капитала, подлежат зачислению в прибыль или убытки предприятия: либо сразу по мере принятия их к бухгалтерскому учету, либо единовременно в конце отчетного года в виде сальдо.
Способ отнесения курсовых разниц на счет прибылей и убытков является элементом учетной политики предприятия и подлежит раскрытию в составе информации об учетной политике в бухгалтерской отчетности в обязательном порядке.
Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте подчиняется не только хозяйственному и финансовому законодательству. Поскольку эта область финансово-хозяйственной деятельности связана с расчетами в иностранной валюте между отечественными предприятиями и иностранными фирмами, она регулируется валютным законодательством, которое устанавливает правила совершения операций в иностранной валюте, формы и методы контроля за внешнеэкономической деятельностью, а также меры ответственности за нарушение валютного законодательства.
Глава 2. Учет на валютных счетах в банке
2.1 Синтетический учет на валютном счете
Бухгалтерский учет операций по валютным счетам в банках ведется на активном синтетическом счете 52 «валютный счет». По дебету его отражаются начальный остаток, зачисления сумм в иностранной валюте за отчетный период и остаток на конец отчетного периода, а по кредиту - списания (перечисления, выдача). Аналитический учет по счету Валютного счета организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование достоверной информации о движении денежных средств по каждому из открытых в банках счетов в иностранной валюте.
Записи по дебету счета валютного счета производятся, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:
Расчетов с покупателями и заказчиками - на поступающую выручку от иностранных покупателей за отгруженную продукцию и оказанные услуги на экспорт;
Расчетов с разными дебиторами и кредиторами - поступление задолженности от различных иностранных дебиторов;
Краткосрочных кредитов банков и Долгосрочных кредитов банков - поступление кредитов в иностранной валюте от банков;
Расчетов с учредителями - поступление вкладов и иностранной валюте;
Прибылей и убытков - на сумму положительной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.
Записи по кредиту счета валютного счета ведутся, как правило, в корреспонденции со следующими счетами:
Расчетов с поставщиками и подрядчиками - погашение задолженности перед поставщиками за импортированные сырье, материалы, услуги;
Переводов в пути - перечисление банку сумм, подлежащих обязательной продаже на внутреннем валютном рынке;
Расчетов с подотчетными лицами - выдача наличных денег работникам, направленным в служебную командировку за границу;
Прибылей и убытков - на сумму отрицательной курсовой разницы от переоценки остатков по счету на дату составления бухгалтерского баланса.
Учет на счете валютного счета ведется на основании выписок банков из открытых у них валютных счетов организации и приложенных к ним расчетно-денежных документов, полученных от других организаций, выписанных самим владельцем счета либо созданных банком, ведущим счет. Выписка - один из экземпляров лицевого счета организации. Она получает выписки от банка периодически по мере совершения валютных операций или в иные установленные банком сроки. Обработка (разработка) выписки из валютного счета производится в порядке, аналогичном описанному для выписок из расчетного счета в рублях.
Инвентаризация расчетов с банками по валютным счетам проводится по мере получения выписок, а по переданным в банк на инкассо расчетным документам - на 1-е число каждого месяца. При инвентаризации сверяются остатки сумм, числящихся на счетах по данным бухгалтерского учета организации, с данными по выпискам банка и реестрам расчетных документов.
Основные бухгалтерские проводки по валютному счету.
| Дебет | Кредит | Содержание хозяйственных операций | Первичные документы |
| 52 | 50 | Зачислены на валютный счет денежные средства, сданные из кассы организации. | № КО-2 "Расходный кассовый ордер", Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 52 | Зачислены на валютный счет денежные средства: - с других текущих валютных счетов организации,- с транзитного валютного счета. | Выписки банков по валютным расчетным счетам. |
| 52 | 55 | Зачислены на валютный счет неиспользованные суммы по аккредитивам. | Аккредитив (0401063),Выписки банка по валютному и специальному счетам |
| 52 | 57 | Зачислена приобретенная валюта на текущий валютный счет организации. | Выписки банка по валютному и специальному счетам |
| 52 | 57 | Зачислены на валютный счет переводы в пути в иностранной валюте. | Выписки банка по валютному и специальному счетам |
| 52 | 60 | Возвращены излишне уплаченные поставщикам и подрядчикам валютные средства. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 62 | Получены средства от покупателей и заказчиков в оплату проданной продукции (работ, услуг). | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 62 | Получены авансовые платежи от покупателей и заказчиков в счет предстоящей поставки продукции (работ, услуг). | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 62 | Оплачены проданные:- основные средства,- нематериальные активы,- материалы, - незавершенное строительство и оборудование. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 62 | Оплачены проданные ценные бумаги и другие финансовые вложения. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 62 | Получена плата по договору аренды (если доходы от аренды рассматриваются как доходы от обычных видов деятельности). | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 62 | Получена плата по договору переуступки права требования. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 66 | Получены краткосрочные кредиты банков. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 67 | Получены долгосрочные кредиты банков. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 75-1 | Получены денежные средства в иностранной валюте в оплату акций организации или в качестве взноса в её уставный капитал. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 76-1 | Получены денежные средства в иностранной валюте по расчетам за страхование. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 76-2 | Получены денежные средства в иностранной валюте по расчетам по претензиям. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 76-3 | Получены доходы от участия в других организациях. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 76 | Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 91-1 | Получена плата по договору аренды (если доходы аренды рассматриваются как прочие поступления). | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 91-1 | Отражены поступления дебиторской задолженности, списанной ранее как нереальная ко взысканию. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 91-1 | Зачислены проценты на остаток денежных средств на валютном счете организации. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 91-1 | Отражены положительные курсовые разницы по счетам организации в иностранной валюте. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 98-2 | Отражены безвозмездно полученные денежные средства в иностранной валюте. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 50 | 52 | Поступили денежные средства кассу организации с её валютного счета. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 52 | 52 | Перечислены с валютного счета денежные средства на другие валютные счета организации. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 55-1 | 52 | Перечислены денежные средства с валютного счета организации на аккредитив. | Выписки банка по валютному и специальному счетам |
| 57 | 52 | Перечислены с текущего счета средства в иностранной валюте на покупку рублей Российской Федерации. | Выписки банка по валютному и специальному счетам |
| 57 | 52 | Списаны средства с транзитного валютного счета организации для обязательной продажи валюты. | Выписки банка по валютному и специальному счетам |
| 58-1 | 52 | Перечислены вклады в уставный капитал других организаций. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 58-1, 58-2 | 52 | Приобретены ценные бумаги других организаций, номинированные в иностранной валюте. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 58 | 52 | Приобретены депозитные сертификаты в иностранной валюте. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 58-2 | 52 | Приобретены государственные ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 58 | 52 | Приобретены прочие финансовые вложения в иностранной валюте. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 60 | 52 | Перечислена иностранная валюта в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 60 | 52 | Перечислены авансы поставщикам и подрядчикам в иностранной валюте. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 62 | 52 | Возвращены покупателям и заказчикам средства, излишне полученные в оплату проданной продукции (работ, услуг). | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 62 | 52 | Возвращены авансы покупателям и заказчикам. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 66 | 52 | Погашены: - краткосрочные кредиты банков,- краткосрочные займы. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 66 | 52 | Погашены:- проценты по краткосрочному кредиту банков,- проценты по краткосрочному займу. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 67 | 52 | Погашены: - долгосрочные кредиты банков,- долгосрочные займы. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 67 | 52 | Погашены:- проценты по долгосрочному кредиту банков,- проценты по долгосрочному займу. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 71 | 52 | Выданы денежные средства в иностранной валюте под отчет. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 75-2 | 52 | Перечислены доходы (дивиденды) в иностранной валюте участникам организации. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 76-1 | 52 | Перечислены денежные средства по расчетам за страхование. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 76-2 | 52 | Перечислены денежные средства по расчетам по претензиям. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 76 | 52 | Перечислены денежные средства прочим дебиторам и кредиторам. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
| 91-2 | 52 | Списаны средства за расчетно-кассовое обслуживание. | Выписка банка по валютному расчетному счету. |
2.2 Аналитический учет на валютном счете