Операции по учету списания в убыток дебиторской задолженности представлены в таблице 2.9.
Таблица 2.9 – Учет за балансом задолженности неплатежеспособных дебиторов
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Отражена реализация товаров покупателю | 62 | 90-1 |
| Начислен НДС с реализации | 62 | 68 |
| Отражена в составе прочих расходов списанная дебиторская задолженность | 91-1 | 62 |
| Отражена на забалансовом счете сумма списанной задолженности | 007 | |
| В случае погашения покупателем задолженности, которую организация ранее признала сомнительной | ||
| Отражено в составе прочих доходов поступление в погашение списанной дебиторской задолженности | 51 | 91-1 |
| По истечении пяти лет с момента возникновения задолженности | ||
| Списана с забалансового учета сумма задолженности | 007 | |
Обеспечения обязательств и платежей
Для обобщения информации о наличии и движении полученных и выданных гарантий в обеспечение обязательств и платежей предназначены счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Полученные обязательства учитываются по стоимости обязательства или стоимости, установленной договором. Если в гарантии не указана точная сумма, то в бухгалтерском учете она принимается исходя из условий договора.
Стоимость полученных обязательств по оценочной стоимости учитывается по дебету забалансового счета 008. Аналитический учет по счету 008 ведется по каждому полученному обеспечению.
В учете залогодержателя суммы обеспечения, учтенные на счете 008, списываются по мере погашения задолженности. Кредитовая запись по указанному счету означает, в частности, окончание договора залога имущества ввиду полного погашения ссуды (займа), полученной залогодателем под залог имущества, а также восстановление имущества в составе собственного по истечении срока действия договора залога имущества и после полного погашения залогового долга перед залогодержателем.
Счет 009 контролирует выданные организацией гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Аналитический учет на счете 009 ведется по каждому выданному обеспечению. По аналогии со счетом 008, если в гарантии не указана сумма, она определяется исходя из условий договора.
Выдавая поручительство по векселю, организация дебетует счет 009. При получении извещения об оплате выданного векселя, истечении сроков исковой давности или оплате векселя самим поручителем счет 009 не кредитуется.
По мере погашения обязательств или по окончании срока выданных гарантий их стоимость списывают со счетов 008 и 009.
Рассмотрим операции по учету выданных и полученных обеспечений обязательств и платежей по договору займа, представленные в таблицах 2.10 и 2.11.
Таблица 2.10 – Учет полученных обеспечений обязательств и платежей
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Переданы денежные средства по договору займа | 58 «Предоставленные займы» | 50, 51 |
| Сумма обеспечения отражена за балансом | 008 | |
| Начислены проценты по договору займа | 76 «Расчеты с заемщиком по процентам» | 91-1 |
| Получены проценты, причитающиеся по договору займа | 51 | 76 «Расчеты с заемщиком по процентам» |
| По мере получения процентов частично списывается сумма обеспечения, учтенная за балансом | 008 | |
| По истечении срока действия договора | ||
| Получены денежные средства, возвращенные заемщиком | 50, 51 | 58 «Предоставленные займы» |
| Списана сумма обеспечения, учтенного за балансом | 008 | |
Таблица 2.11 – Учет выданных обеспечений обязательств и платежей
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Получены денежные средства по договору займа | 50, 51 | 66, 67 «Расчеты по основной сумме долга» |
| Выдано обеспечение обязательства по договору займа | 009 | |
| Начислены проценты по договору займа | 91-2 | 66, 67 «Расчеты по процентам» |
| Получены проценты, причитающиеся по договору займа | 66, 67 «Расчеты по процентам» | 50, 51 |
| По мере выплаты процентов частично списывается сумма обеспечения, учтенная за балансом | 009 | |
| По истечении срока действия договора | ||
| Возвращены денежные средства | 66, 67 «Расчеты по основной сумме долга» | 50, 51 |
| Списана сумма обеспечения, учтенного за балансом | 009 | |
В разделе 2 изложен общий порядок бухгалтерского забалансового учета, а именно: на каких счетах бухгалтерского учета, в какой последовательности и в какой оценке отражается имущество и обязательства, учитываемые на забалансовых счетах организации.
Приведены основные бухгалтерские записи в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций [5] с учетом аналитики.
3. Учет НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ ооо »КЕДР»
3.1 Краткая характеристика ООО «Кедр»
Для целей данной курсовой работы необходимо дать краткую характеристику условному предприятию, на примере которого будет рассмотрен учет имущества и обязательств на забалансовых счетах.
ООО «Кедр» организовано в сентябре 2008 года.
ООО «Кедр» является коммерческой организацией и представляет собой хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли. Уставный фонд составляет 3 млн. рублей.
Местоположение предприятия: РФ, г. Челябинск, ул. Зеленая, д.18.
Имущество филиала составляют основные и оборотные фонды, средства и иные ценности, закрепленные за обществом, стоимость которых отображаются в балансе предприятия.
ООО «Кедр» занимается следующими видами деятельности:
производство оборудования;
торговля произведенным оборудованием;
купля-продажа товаров.
ООО «Кедр» возглавляет директор, который осуществляет свою деятельность в соответствии с приказом.
Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью филиала со стороны ООО »Кедр» осуществляют главный бухгалтер, ревизионная комиссия, а также аудитор при проведении аудиторской проверки общества в целом.
Бухгалтерский учет на предприятии централизован. Учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии и в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных структурных подразделений ООО «Кедр». В самих подразделениях осуществляется лишь первичная регистрация хозяйственных операций.
Бухгалтерский учет в ООО «Кедр» осуществляется по варианту мемориально-ордерной формы ведения бухгалтерского учета – форма «Журнал – Главная».
3.2 Учет на забалансовых счетах ООО «Кедр»
Учётная политика ООО «Кедр» для финансового учёта сформирована в соответствии с ПБУ «Учетная политика организации» 1/08 [24] в РФ, положениями по бухгалтерскому учету и другими нормативными документами с учетом последующих изменений и дополнений в них. Выписка из данной учетной политики в отношении учета на забалансовых счетах представлена в Приложении А.
За 2008 г. в ООО «Кедр» имеется следующая информация:
1. ООО «Кедр», являющееся хранителем по договору хранения, 6 января 2008 года приняла на склад зерно стоимостью 1 286 000 руб. от ФГУП «Спецмонтаж». Стоимость услуг по хранению составила 15 083 руб. (том числе НДС 2 301 руб.) за каждый месяц хранения. 27 мая 2008 года зерно возвращено поклажедателю.
2. ООО «Кедр» заключила договор комиссии на реализацию набора мягкой мебели комитента ЗАО «Альтаир» 29 мая 2008 года. Цена, установленная комитентом, составляет 123 000 руб. Товар реализован в 1 июня 2008 года за 123 000 руб., в том числе НДС 18 763 руб. В этом же месяце утвержден отчет комиссионера. Сумма вознаграждения комиссионера составляет 23 000 руб. (в том числе НДС 3 508 руб.). Денежные средства от покупателей поступили 17 июня. Учетной политикой предусмотрено, что доходы и расходы для целей исчисления налога на прибыль определяются кассовым методом.
3. 23 июня ООО «Кедр» получило от заказчика ОАО «Строитель» сантехническое оборудование стоимостью 270 000 руб. для установки в здании. Договорная стоимость монтажных работ составляет 260 000 руб. (в т.ч. НДС 39 661 руб.). Затраты ООО «Кедр» на выполнение работ составляют 120 000 руб. Выручку для целей налогообложения ООО «Кедр» определяет методом «по отгрузке».
4. ООО «Кедр» также осуществляет продажу бензина АЗС по талонам. Срок действия талона - 2 месяца. В июле 2008 года было продано 1000 талонов на 10 л бензина каждый на общую сумму 202 000 руб., в том числе НДС – 30 814 руб. Учет бензина ООО «Кедр» ведет по продажным ценам. До истечения срока действия проданных талонов был отпущен бензин по 888 талонам, 112 талонов остались не использованными покупателями. Учетной политикой предусмотрено, что определение налоговой базы по НДС производится по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, для целей налогообложения прибыль определяется методом начисления.
5. 06 августа 2004 года ООО «Кедр» продала партию товара покупателю ООО «Гита» за 1 250 000 руб. (в т.ч. НДС – 125 000 руб.). В течение трех лет покупатель не рассчитался с ООО «Кедр» за приобретенные товары. В августе 2008 года по решению руководства организации проводится инвентаризация задолженности и принимается решение о списании задолженности в убыток.
6. ООО «Кедр» 31 августа 2008 года выдала заем ЗАО «Крафт» в размере 260 000 руб. сроком 60 дней под 12% годовых. Уплата процентов производится в последний день истекшего месяца и в день погашения основного долга – 30 ноября 2008 года. В залог в обеспечение обязательств по договору займа ООО «Кедр»получила товары в обороте. Фактическая себестоимость товаров составляет 726 976 руб.