При этом способ списания товаров может отличаться от способа списания сырья и материалов. Указанные особенности учета сырья, материалов и товаров следует отразить в учетной политике для целей налогообложения.
При методе ЛИФО себестоимость продукции увеличивается, прибыль и налог на имущество уменьшаются. Стоимость остатка материалов на складе является наименьшей.
При постоянном росте цен наиболее эффективным методом списания материалов служит метод ЛИФО.
Метод средней себестоимости позволяет достичь «золотой середины». Ведь он учитывает колебания цен и сглаживает их.
2. Какие основные хозяйственные операции составляют содержание деятельности малого предприятия и какими бухгалтерскими проводками они отражаются
Запасы, принадлежащие организации на праве собственности (а также на правах хозяйственного ведения и оперативного управления), учитываются на балансе в зависимости от их видов на следующих счетах:
· На счете 10 «Материалы» учитываются семена, посадочный материал и корма (покупные и собственного производства), минеральные удобрения.
· На счёте 11 «Животные на выращивании и откорме» учитывается молодняк, взрослые животные находящиеся на откорме и в нагуле, птица, звери, взрослый скот, выбракованный из основного стада для продажи (без постановки на откорм.
· На счёте 41 «Товары» учитываются товары, приобретённые организациями для продажи, покупная тара и тара собственного производства.
К счёту открываются следующие субсчета:
- 41-1 «Товары на складах»;
- 41-2 «Товары в розничной торговле»;
- 41-3 «Тара под товаром и порожняя» - организации розничной торговли и общественного питания учитывают на этом субсчёте тару под товарами и тару порожнюю (кроме стеклянной).
- 41-4 «Покупные изделия» - организации, осуществляющие промышленную и иную производственную деятельность, используют этот субсчёт для учёта товаров.
· На счёте 43 «Готовая продукция» учитывается готовая продукция предназначенная для продажи.
Учет поступления материальных ценностей и расчетов с поставщиками
При принятии производственных запасов на бухгалтерский учет производится их оценка, которая зависит от:
· Вида запасов и наличия у организации права собственности на них;
· Состава затрат, определяющих стоимость приобретения запасов, и порядка учета заготовительно-складских и транспортных расходов;
· Наличия оплаты на полученные запасы;
· Наличия расчетных документов на полученные запасы;
· Формы поступления запасов (покупка у поставщиков; изготовление в собственном производстве; получение в качестве вклада в уставный капитал организации; получение безвозмездно или по договору дарения; получение в обмен на иное имущество; оприходование материалов, полученных при ликвидации основных средств или их ремонте).
Согласно ПБУ 5/01 в бухгалтерском учете материально-производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость может формироваться следующими способами:
1. Путем отражения на соответствующих счетах: материалов - непосредственно на счете 10 «Материалы», товаров – на счете 41 «Товары», животных – на счете 11 «Животные на выращивании и откорме»;
2. С использованием дополнительных счетов: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
В зависимости от применения фактической себестоимости или учетных цен на синтетических счетах будет осуществляться запись в следующем порядке.
I вариант учета материальных ценностей
При использовании фактической себестоимости по дебету счета 10 «Материалы» относятся все затраты организации, связанные с их приобретением. Поступление и оприходование материалов на склад по цене поставщика отражается: по Дт 10 «Материалы» и Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Оприходование материалов, оплаченных подотчетными лицами отражается: по Дт 10 «Материалы» и Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Оплата расходов по доставке материалов отражается: по Дт 10 «Материалы» и Кт 23 «Вспомогательное производство» или Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В случае обнаружения при приемке материалов от поставщиков несоотвия фактического поступления ценностей с документальными данными оформляется коммерческий акт. Излишки подлежат оприходованию с уведомлением об их наличии поставщика. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензии поставщику. Стоимость недостачи отражается: по Дт 76-2 «Расчеты по претензиям» и Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма поступивших от поставщика платежей по претензии отражается: по Кт 76-2 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
Материальные ценности, поступившие без сопроводительных документов (неотфактурованные поставки), приходуют на склад, выписывая приемный акт по договорным (учетным) ценам не менее чем в двух экземплярах, с направлением второго экземпляра поставщику. После отражения в соответствующем реестре данные из актов поступают в бухгалтерию. Если расчетные документы на неотфактурованные поставки поступили до составления отчетности, то после их получения учетная цена материалов корректируется с уточнением расчетов с организацией-поставщиком. При поступлении расчетных документов от поставщика после представления годовой бухгалтерской отчетности уменьшение стоимости материальных запасов отражается: по Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и Кт 91 «Прочие доходы и расходы», как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Увеличение стоимости материальных запасов отражается обратной записью как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году.
Материальные ценности, не поступившие на склад, но по которым акцептованы платежные документы, учитываются, как материалы в пути и приходуются в конце отчетного месяца обособленно: по Дт 10, 11, 41 и Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если для организации есть целесообразность направить материальные ценности непосредственно в подразделения организации, минуя склад, то такие материалы отражаются как транзитные. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделений делается отметка, что материалы получены от поставщиков и выданы подразделениям без их завоза на склад – транзитом.
II вариант учета материальных запасов
При данном варианте предполагается использование балансового счета 15 «Заготовление и приобретение материалов». Все расходы, связанные с приобретением и заготовлением материалов, предварительно собирают на счете 15. В конце месяца по этому счету отражают также информацию по непоступившим материальным запасам, находящимся в пути.
Расходы, связанные с приобретением материалов отражаются: по Дт 15 «Заготовление и приобретение материалов» и по Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей отражается: по Дт 10 «Материалы» и по Кт 15 «Заготовление и приобретение материалов».
НДС по приобретенным материальным ценностям отражается: по Дт 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям» и по Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Если на счете 10 «Материалы» учет ведется по учетным ценам, то для учета разницы между этими ценами и фактической стоимостью приобретенных материальных запасов используется счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Разница между фактической стоимостью приобретенных материальных запасов и их учетной ценой списывается: по Дт 16 «Отклонение в стоимости материалов» и по Кт 15 «Заготовление и приобретение материалов».
Факт оплаты задолженности поставщику отражается: по Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и по Кт 51 «Расчетные счета».
Списание положительной разницы между учетной и фактической себестоимостью полученных материалов отражается по Дт 20 «Основное производство» или 90 «Продажи» и по Кт 16 «Отклонение в стоимости материалов».
В случае наличия материалов в пути на конец месяца по счету 15 «Заготовление и приобретение материалов» образуется остаток. В таком случае, первого числа следующего месяца стоимость материалов в пути сторнируется записью: Дт 10 «Материалы» Кт 15 «Заготовление и приобретение материалов».
Материальные ценности, полученные организацией безвозмездно, отражаются в учете по рыночной себестоимости следующим образом.
Оприходование материально-производственных запасов, полученных безвозмездно отражается: по Дт 10 «Материалы» и по Кт 98 «Доходы будущих периодов».
Прибыль (доход) при передаче запасов в производство отражается: по Дт 98 «Доходы будущих периодов» и по Кт 91 «Прочие доходы и расходы».
Учет использования материально-производственных запасов
При отпуске материально-производственных запасов в производство их оценка производится организацией (кроме оборудования, средств труда, включаемых в состав материалов; товаров, учитываемых по продажной, розничной стоимости) одним из следующих методов:
· По себестоимости каждой единицы;
· По средней себестоимости;
· По себестоимости первых по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ФИФО);
· По себестоимости последних по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ЛИФО).
При выборе метода организация должна исходить из того, что польза, извлекаемая из принимаемого метода должны быть сопоставима с затратами на подготовку данной информации. Особенно это важно при применении методов ФИФО и ЛИФО, более трудоемких чем метод средней себестоимости, и требующий компьютерной обработки данных.