Организационные расходысостоят из затрат организации в период ее создания до момента регистрации.
Расходы по НИОКР – затраты на осуществление или приобретение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ с целью совершенствования техники, технологии, организации производства и управления. Примечание: затраты по НИОКР, выполняемые для других организаций, рассматриваются как коммерческие операции и в состав нематериальных активов не включаются.
Цена фирмы - разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы.
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Исходя из требований Федерального закона "О бухгалтерском учете" и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации фактическими расходами на приобретение нематериальных активов являются:
В случае приобретения за плату:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;
- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов [п.8 ПБУ 14/07].
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности, то есть с учетом процентов за отсрочку или рассрочку платежа.
При приобретении нематериальных активов могут возникнуть дополнительные расходы на их приведение в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.
В случае создания нематериальных активов непосредственно самой организацией (предприятием):
- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;
- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику;
- свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.
Для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации предназначен счет 04 «Нематериальные активы». Нематериальные активы принимаются к учету на счете 04 «Нематериальные активы» по первоначальной стоимости. Счет 04 «Нематериальные активы» по отношению к балансу активный. Сальдо по дебету - отражает первоначальную стоимость нематериальных активов, по которой они принимаются к бухгалтерскому учету. Оборот по дебету – поступление нематериальных активов. Оборот по кредиту – выбытие нематериальных активов.
Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При создании нематериального актива к расходам также относятся:
- суммы, уплаченные за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ;
- расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая стоимость которого формируется;
- иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Стоимость потребленных материалов | 08-5 | 10 |
| 2 | Заработная плата | 08-5 | 70 |
| 3 | Отчисления на социальные нужды | 08-5 | 69 |
| 4 | Оплата подрядчикам за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов | 08-5 | 60 |
| 5 | Оплата сторонним организациям за выполненные работы, услуги по созданию нематериальных активов | 08-5 | 76 |
| 6 | Расходы вспомогательных производств по созданию нематериальных активов | 08-5 | 23 |
| 7 | Начисление НДС по суммам фактических затрат, связанных с созданием нематериальных активов | 08-5 | 68 |
| 8 | Приняты к учету нематериальные активы | 04 | 08-5 |
Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал | 75-1 | 80 |
| 2 | Внесены нематериальные активы в счет вклада в уставный капитал | 08-5 | 75-1 |
| 3 | Приняты к учету нематериальные активы | 04 | 08-5 |
Оприходование нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения, производится по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Безвозмездное поступление нематериальных активов | ||
| 1.1 | без использования счета 98 "Доходы будущих периодов" | 08-5 | 91-1 |
| 1.2 | с использованием счета 98 "Доходы будущих периодов" | 08-5 | 98-2 |
| 1.2 | признание внереализационных доходов | 98-2 | 91-1 |
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают, исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость полученных или подлежащих получению ценностей организацией по таким договорам величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.
Аналитический учет по счету 04 «Нематериальные активы» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
| № | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Стоимость приобретенных нематериальных активов | 08-5 | 76 |
| 2 | НДС по приобретенным нематериальным активам | 19-2 | 76 |
| 3 | Отражены затраты по доведению нематериальных активов до состояния, пригодного к использованию: | ||
| 3.1 | материальные | 08-5 | 10 |
| 3.2 | на оплату труда | 08-5 | 70 |
| 3.2 | по отчислениям в бюджет | 08-5 | 69 |
| 4 | Оплачены полученные нематериальные активы | 76 | 51 |
| 5 | Оприходованы объекты нематериальных активов | 04 | 08-5 |
| 6 | Зачет суммы НДС | 68 | 19-2 |
Нормативные документы, регулирующие бухгалтерский учет нематериальных активов
| № п/п | Наименование документа | Краткая характеристика |
| 1 | Гражданский кодекс РФ | Регулирует правовые отношения НМА |
| 2 | Налоговый кодекс РФ | Устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации |
| 3 | Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 №153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000» | Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах. |
| 4 | Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» | Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета нематериальных активов. |
| 5 | Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерской финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» | Принципы, правила и способы ведения организациями бухгалтерского учета нематериальных активов. |
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить: