-отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
-расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива;
-иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального, актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях (п. 8-9,ПБУ 14/2007).
Организация помимо учета фактических затрат на создание НМА должна получить документы, подтверждающие право организации на созданный нематериальный актив (например, свидетельство на товарный знак, патент на промышленный образец, свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ или базы данных и т.д.).
Для учета затрат на создание нематериальных активов и калькулирование их первоначальной стоимости используется субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов» к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».
При принятии объекта НМА к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» (субсчет 08-5), относятся на дебет счета 04 «Нематериальные активы».
Суммы налога на добавленную стоимость по израсходованным материалам, выполненным работам и оказанным услугам, стоимость которых списывается на создание НМА, подлежат вычету в обычном порядке.
В бухгалтерском учете операции по созданию самой организацией объекта НМА (например, базы данных) можно отразить следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражена стоимость материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС), приобретенным для создания базы данных | 10 | 60 |
| 2 | Отражена сумма НДС со стоимости материалов | 19 | 60 |
| 3 | Произведена оплата за материалы [включая НДС) | 60 | 51 |
| 4 | Отпущены материалы на создание базы данных | 08-5 | 10 |
| 5 | Отражены затраты на создание базы данных: - начислена амортизация объекта НМА, используемого при создании базы данных; -начислена амортизация объекта ОС, используемого при создании базы данных; - начислена заработная плата работникам, занятым созданием базы данных; - начислен единый социальный налог от сумм оплаты труда работников, занятых созданием базы | 08-5 08-5 08-5 08-5 | 05 02 70 69 |
| 6 | Начислена государственная пошлина за рассмотрение заявки на официальную регистрацию базы данных | 08-5 | 68 |
| 7 | Уплачена государственная пошлина за рассмотрение заявки на официальную регистрацию базы данных | 68 | 51 |
| 8 | Начислена государственная пошлина за внесение в Реестр баз данных сведений об официальной регистрации базы данных | 08-5 | 68 |
| 9 | Уплачена государственная пошлина за внесение в Реестр баз данных сведений об официальной регистрации базы данных | 68 | 51 |
| 10 | Начислена государственная пошлина за выдачу свидетельства об официальной регистрации базы данных | 08-5 | 63 |
| 11 | Уплачена государственная пошлина за выдачу свидетельства об официальной регистрации базы данных | 68 | 51 * |
| 12 | Объект НМА (исключительное право на базу данных), принят к учету по первоначальной стоимости | 04 | 08-5 |
| 13 | Предъявлена к вычету сумма НДС, уплаченная по приобретенным материалам | 68 | 19 |
4 Выбытие НМА
Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериального актива имеет место в случае прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.
Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов либо расходов (гл.5, ПБУ 14/2007)
4.1 Учет выбытия нематериальных активов при их списании
При списании объектов НМА их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной амортизации. После окончания процедуры списания объекта НМА его остаточная стоимость списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Списание объекта НМА должно быть оформлено приказом руководителя организации и актом на его списание. В акте на списание указывается причина выбытия объекта НМА. На основании оформленного акта на списание объекта НМА, переданного бухгалтерской службе, в карточке формы № НМА-1 производится отметка о списании этого объекта.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.
В бухгалтерском учете операция по списанию объекта НМА после истечения срока его полезного использования (т.е. после его полной амортизации) отражается по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».
Списание объекта НМА до истечения срока его полезного использования можно отразить следующими проводками:
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Списана амортизация, начисленная по выбывшему объекту НМА | 05 | 04 |
| 2 | Списана остаточная стоимость выбывшего объекта НМА | 91-2 | 04 |
| 3 | Определен финансовый результат (убыток) от списания объекта НМА | 99 | 91-9 |
4.2 Учет выбытия нематериальных активов при их уступке (продаже)
Основными документами, подтверждающими продажу объектов НМА и служащими основой для отражения в бухгалтерском учета, являются:
- договор уступки объекта НМА;
- счет-фактура на проданный объект НМА;
- акт выбытия объекта НМА;
- карточка учета нематериальных активов формы № НМА-1 с указанием причины выбытия объекта НМА.
Экономический смысл реализации объектов НМА - это их продажа, а юридический смысл реализации - потеря определенных прав.
При продаже организацией нематериальных активов цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя).
Поступления от продажи нематериальных активов относятся к операционным доходам и отражаются по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы, и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).
Для учета выбытия объектов НМА в результате их продажи используется счет 04 «Нематериальные активы», в кредит которого переносится сумма накопленной амортизации.
По окончании процедуры выбытия объекта НМА его остаточная стоимость, выявленная на счете 04 «Нематериальные активы», списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).
На этом же счете выявляется финансовый результат от продажи нематериальных активов. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчёт 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов») в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Оплата за нематериальные активы, полученная от покупателя, отражается в учете по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
В бухгалтерском учете операции по продаже объекта НМА можно отразить следующими проводками:.
| № п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие омета | |||||
| Дебет | Кредит | ||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | ||||
| 1. | Отражена продажная стоимость объекта НМА | 62 | 91-1 | ||||
| 2 | Отражена сумма НДС от продажной стоимости объекта НМА | 91-2 | 68-1 | ||||
| 3 | Списана сумма амортизации, начисленная по объекту НМА к моменту продажи | 05 | 04 | ||||
| 4 | списана остаточная стоимость проданного объекта НМА | 91-2 | 04 | ||||
| 5 | Определен финансовый результат (прибыль) от продажи объекта НМА (в составе конечного финансового результата) | 91-9 | 99 | ||||
| 6 | Получена оплата за проданный объект НМА (включая НДС) | 51 | 62 | ||||
4.3 Учет выбытия нематериальных активов при передаче их в счет вклада в уставный капитал