К-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов".
Суммы исправления, отнесенные на счет 91 "Прочие доходы и расходы", включаются в состав прочих расходов организации.
Списание суммы начисленной амортизации по выбывшим объектам нематериальных активов (в результате продажи, безвозмездной передачи по договору дарения, по договору мены, списания, передаче в уставный (складочный) капитал и др.) учитывается на счетах корреспонденцией:
Д-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов"
К-т сч. 04 "Нематериальные активы", субсчет "Выбытие интеллектуальной собственности".
При втором способе, когда согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета амортизации объектов не используется счет 05 "Амортизация нематериальных активов", ее начисление уменьшает их первоначальную стоимость записью по дебету счетов производственных затрат и расходов на продажу и кредиту счета 04 "Нематериальные активы":
Д-т сч. 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 79 "Внутрихозяйственные расчеты", 97 "Расходы будущих периодов" и др.
К-т сч. 04 "Нематериальные активы".
При этом сумма начисленной амортизации уменьшает первоначальную стоимость объектов.
Когда начисление амортизации производится путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов, то после ее полного погашения объекты продолжают числиться в бухгалтерском учете. Подобная ситуация возникает:
1) если срок полезного использования нематериальных активов в организации меньше юридического срока действия права на патент, свидетельство;
2) если организация в соответствии с законодательством продлевает срок действия патента.
В практической деятельности возможна ситуация, когда юридический срок действия исключительного права на объект нематериальных активов больше, чем срок его полезного использования, установленный в учетной политике для целей бухгалтерского учета (например, при применении объекта для выполнения конкретных услуг, работ, изготовления определенной продукции), а используемый способ начисления амортизации - путем уменьшения первоначальной стоимости. Тогда от момента полного погашения первоначальной стоимости объекта в организации до конца срока его полезного использования он будет также числиться в условной оценке.
По окончании юридического срока действия патента или свидетельства сумма условной оценки объекта интеллектуальной собственности списывается на финансовые результаты:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"
К-т сч. 04 "Нематериальные активы".
Для расчета амортизации по объектам интеллектуальной собственности используется ведомость начисления амортизации нематериальных активов, составляемая ежемесячно.
Учет выбытия нематериальных активов по всем направлениям, кроме вклада в уставный (складочный) капитал сторонней организации, производится на сч. 04 "Нематериальные активы", субсчет "Выбытие нематериальных активов". Результатом отражения этих операций является выявление финансового результата по ним.
Когда в учетной политике передающей стороны учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 05 "Амортизация нематериальных активов", финансовый результат от их передачи выявляется следующим образом.
1. Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта:
Д-т сч. 04 "Нематериальные активы", субсчет "Выбытие нематериальных активов"
К-т сч. 04 "Нематериальные активы".
2. Списывается сумма начисленной амортизации:
Д-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов"
К-т сч. 04 "Нематериальные активы", субсчет "Выбытие нематериальных активов".
3. Сумма остаточной стоимости объекта отражается в составе прочих расходов организации:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"
К-т сч. 04 "Нематериальные активы", субсчет "Выбытие нематериальных активов".
4. Налог на добавленную стоимость от стоимости выбывающего объекта:
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС".
При выбытии нематериальных активов по договору отчуждения исключительного права (в результате его продажи) учет по нему производится следующей записью:
- сумма выручки:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы";
- финансовый результат (прибыль):
Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов"
К-т сч. 99 "Прибыли и убытки".
Выбытие нематериальных активов безвозмездно по договору дарения ведет к возникновению убытка:
Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Выбытие объектов в счет вкладов в уставный (складочный) капитал рассматривается в учете как долгосрочные финансовые вложения на счет 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".
На сумму амортизации, начисленной по передаваемым в счет вкладов объектам, выполняется запись:
Д-т сч. 05 "Амортизация нематериальных активов"
К-т сч. 04 "Нематериальные активы".
Остаточная стоимость нематериальных активов списывается:
Д-т сч. 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции"
К-т сч. 04 "Нематериальные активы".
Когда в учетной политике передающей стороны учет амортизации нематериальных активов ведется на счете 04 "Нематериальные активы", при расчете финансового результата от передачи объектов в учете производится отражение только остаточной стоимости передаваемых объектов нематериальных активов.
5. Учет выбытия нематериальных активов
Основными причинами выбытия нематериальных активов, числящихся в организации, являются:
- истечение срока действия патента, свидетельства, других документов, подтверждающих право организации на использование нематериального актива;
- непригодность к дальнейшему использованию;
- передача в уставный капитал других организаций;
- безвозмездная передача;
- реализация нематериальных активов.
В соответствии с п. 22 ПБУ 14/2000 стоимость нематериальных активов, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию.
Доходы и расходы от списания нематериальных активов:
- подлежат отражению в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся;
- относятся на финансовые результаты организации.
Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено, что при списании объектов нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время эксплуатации амортизации, если амортизация учитывалась на счете 05. В учете это отражается корреспонденцией по кредиту счета 04 "Нематериальные активы" и дебету счета 05. Остаточная стоимость выбывших нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".
Сальдо по счету 91 определяется ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов и списывается с субсчета 9 "Сальдо прочих доходов и расходов" счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".
При принятии объекта нематериального актива к бухгалтерскому учету организация устанавливает срок его полезного использования. По истечении этого срока нематериальный актив необходимо списать с бухгалтерского учета. Списание объекта нематериального актива производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией, состав которой определяется руководителем организации.
На основании акта о списании объекта нематериального актива, утвержденного руководителем организации, объект списывается с учета, о чем делается запись в Карточке учета нематериальных активов.
Начисление амортизации по нематериальному активу согласно ПБУ 14/2000 прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости нематериального актива.
Организация владеет нематериальным активом, первоначальная стоимость которого составляет 18 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования при принятии объекта к учету был установлен в 5 лет и истекает в декабре. Сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации нематериального актива на счете 05, по состоянию на 30 ноября составляет 17 700 руб.
В декабре в учете организации надо сделать следующие записи:
Дебет 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" Кредит 05 - начислена амортизация по нематериальному активу - 300 руб.;
Дебет 05 Кредит 04 - списана сумма амортизации по нематериальному активу - 18 000 руб.
В хозяйственной деятельности организаций нередки случаи, когда нематериальные активы в силу разных причин становятся непригодными для дальнейшего использования в производстве продукции или в управленческих целях.
Списание нематериальных активов в связи с непригодностью к дальнейшему использованию производится на основании акта, составляемого специально созданной комиссией и утверждаемого руководителем предприятия. В акте должны быть указаны: первоначальная стоимость списываемого нематериального актива, сумма начисленной за время эксплуатации амортизации, остаточная стоимость объекта, причины, по которым объект списывается с бухгалтерского учета, и другие данные, касающиеся списываемого нематериального актива.
Утвержденный руководителем акт передается в бухгалтерию организации, где делается пометка о выбытии актива и производятся необходимые записи на счетах учета.