Остатки готовой продукции на складах равны
100*177,33 + 20*216,33 = 22059,6
Фрагмент отчета о прибылях и убытках по данным задачи Б
Таблица 2
| Вариант Б | |||
| актив | код строки | на начало отчетного года | на конец отчетного года |
| 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности | |||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС и аналогичных обязательных платежей) | 010 | 245490 | |
| в том числе от продажи: | |||
| продукции собственного производства | 011 | 245490 | |
| 012 | |||
| 013 | |||
| Себестоимость проданных товаров | 020 | 228400 | |
| в том числе от продажи: | |||
| продукции собственного производства | 021 | 228400 | |
| 022 | |||
| 023 | |||
| Валовая прибыль | 029 | 17090 | |
| коммерческие расходы | 030 | ||
| управленческие расходы | 040 | ||
| прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040) | 050 | ||
| 2. Операционные доходы и расходы | 060 | ||
| проценты к получению | 070 | ||
| проценты к уплате | 080 | ||
| Доходы от участия в других организациях | 090 | ||
| прочие операционные расходы | 100 | ||
| 3. Внереализационные доходы и расходы | |||
| Внереализационные доходы | 120 | ||
| Внереализационные расходы | 130 | ||
| Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130) | 140 | 17090 | |
Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных и полных затрат
Таблица 3
| Показатели | Учет переменных затрат | Учет полных затрат |
| Себестоимость единицы продукции | ||
| А | 104 | 177,33 |
| Б | 143 | 216,33 |
| Оценка запасов | 13260 | 20560 |
| Прибыль | 17090 | 17090 |
В данном случае очевидно, что метод калькулирования не влияет на полученный финансовый результат.
Однако если предположить, что часть продукции не реализована потому, что осталась в незавершенном производстве, то получим другой результат.
Таблица 4
| Показатели | Продукция А | Продукция Б |
| Запасы на начало периода | 0 | 0 |
| Объем производства (единиц) | 800 | 400 |
| Объем реализации (единиц) | 700 | 380 |
| Незавершенное производство | 100 | 20 |
Распределению подлежат только переменные расходы, которые составляют 84000 – 60000 = 24000 руб.
Так как распределение происходит пропорционально фактическим прямым трудовым затратам в денежных единицах (т.е. 2 : 1), то 16000 руб. распределяются на продукцию А, а 8000 руб. – на продукцию Б.
Итак, себестоимость произведенной продукции А составила:
= 700*60 + 700*10 + 700*14 +16000 = 74800 руб.
Или 74800 / 700 = 106,86 руб. / ед.
Себестоимость продукции Б составила:
380*100 + 380*5 + 380*18 + 8000 = 54740 руб.
Или 54740 / 380 = 144,05 руб. / ед.
Переменная себестоимость всей готовой продукции составит
74800 + 54740 = 129540 руб.
Маржинальный доход равен
700*231 + 380*220,5 – 129540 = 115950 руб.
Операционная прибыль равна маржинальный доход минус постоянные издержки и минус суммарные постоянные коммерческие и общехозяйственные расходы.
115950 – 60000 – 28000 = 27950
Остатки готовой продукции на складе равны
100*106,86 + 20*144,05 = 13567
Фрагмент отчета о прибылях и убытках
по данным задачи А2
Таблица 5
| Вариант А2 | |||
| актив | код строки | на начало отчетного года | на конец отчетного года |
| 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности | |||
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС и аналогичных обязательных платежей) | 010 | 245490 | |
| в том числе от продажи: | |||
| продукции собственного производства | 011 | 245490 | |
| 012 | |||
| 013 | |||
| Себестоимость проданных товаров | 020 | 129540 | |
| в том числе от продажи: | |||
| продукции собственного производства | 021 | 129540 | |
| 022 | |||
| 023 | |||
| Валовая прибыль | 029 | 115950 | |
| коммерческие расходы | 030 | 60000 | |
| управленческие расходы | 040 | 28000 | |
| прибыль (убыток) от продаж (строки 010 - 020 - 030 - 040) | 050 | 27950 | |
| 2. Операционные доходы и расходы | 060 | ||
| проценты к получению | 070 | ||
| проценты к уплате | 080 | ||
| Доходы от участия в других организациях | 090 | ||
| прочие операционные расходы | 100 | ||
| 3. Внереализационные доходы и расходы | |||
| Внереализационные доходы | 120 | ||
| Внереализационные расходы | 130 | ||
| Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050 + 060 - 070 + 080 + 090 - 100 + 120 - 130) | 140 | 27950 | |
Б2) Расчет по системе полных затрат остается неизменным.
Тогда получаем другую таблицу:
Оценка себестоимости, прибыли и запасов при учете переменных и полных затрат
Таблица 6
| Показатели | Учет переменных затрат | Учет полных затрат |
| Себестоимость единицы продукции | ||
| А | 106,86 | 177,33 |
| Б | 144,05 | 216,33 |
| Оценка запасов | 13567 | 20560 |
| Прибыль | 27950 | 17090 |
Сравнение полученных результатов позволяет заключить: себестоимость единицы продукции, рассчитанная методом учета переменных затрат, ниже себестоимости единицы продукции, рассчитанной методом учета полных затрат. Следовательно, прибыль больше при методе учета переменных затрат.
Позаказная калькуляция широко используется производителями, работающими на основе заказов в таких сферах как печатное дело, авиационная промышленность, строительство, ремонт автомобилей, профессиональные услуги [19].
В целях регистрации различных производственных затрат для учета незавершенного производства используют ведомость калькуляции затрат по заказу и видам работ. Для каждого заказа заводится отдельная ведомость, в которой аккумулируются затраты по прямым материалам, прямому труду и заводским накладным расходам, относимых на этот заказ по мере его прохождения через процесс производства. В зависимости от потребностей компании форма ведомости может быть различной.Теперь остановимся на аккумуляции затрат. При позаказной калькуляции затрат они отслеживаются следующим образом. Прямые материалы и прямой труд относятся непосредственно на конкретный вид работ, затраты, прямо не прослеживаемые, такие как заводские накладные расходы, относят на отдельные работы с использованием заданной ставки (распределения) накладных расходов. Применение отнесенной ставки накладных расходов необходимо при сезонных колебаниях деловой активности, тогда можно вывести баллы, близкие по значениям показателям удельной себестоимости. Если же применить фактические величины накладных расходов, то в силу сезонного характера деловой активности месячные показатели удельной себестоимости могут получиться искаженными [3].То, что один и тот же продукт в один месяц учитывается по одной ставке заводских накладных расходов, а во второй – по другой, не является логичным. Эта разница в ставках накладных расходов не отражает месячные, нормальные условия производства. Средняя месячная норма, определяемая расходами, исходя из годового объема производства, более точно, чем фактические месячные показатели, отражает типичный характер отношений между полными заводскими накладными расходами и объемом производства [4].
Степень готовности изделия, используемая для определения ставки заводских накладных расходов, в разных функциональных подразделениях разная. Это зависит от того, какой вид затрат наиболее соответствует действительности на данном производстве и какова, связанная с этим динамика затрат. В одном подразделении для определения коэффициента использования, целесообразно исходить из прямых трудозатрат в человеко-часах, в другом имеет смысл опираться на показатель в машино-часах как наиболее характерный для данного производства. Сравнение отнесенных накладных расходов с фактическими, позволяет определить в каких случаях в течение года на производственную себестоимость было отнесено слишком мало накладных расходов (недопоглощенные накладные расходы), а в каких слишком много (избыточно поглощенные заводские расходы).Формулы недопоглощенных и избыточно поглощенных заводских накладных расходов выглядят следующим образом:Недопоглощенные расходы = Отнесенные накладные < Фактические накладныеИзбыточно поглощенные расходы = Отнесенные накладные > Фактические накладныеВ конце года разница между фактически отнесенными накладными расходами и отнесенными накладными расходами, если она существует и несущественна, исчерпывается в себестоимости реализованной продукции. Если же эта разница существенна, то тогда затраты на незавершенное производство, себестоимость готовой и реализованной продукции на конец года корректируются, соответственно в единицах продукции или денежных единицах, пропорционально величине отклонения фактических накладных расходов от распределенных.Типичные записи в журнале при учете операций позаказной калькуляции затрат имеют следующий вид:1. Отнести прямые затраты и прямой труд на продукт-заказ “X”2. Отнести заводские накладные расходы на незавершенное производство по продукту-заказу “X”3. Занести в учет фактические накладные расходы по заказу “X”4. Переместить обработанные изделия по заказу “X”5. Занести в учет продажу готовой продукции по заказу “X”В этом же вопросе нужно уделить внимание характеристикам производственной мощности.Термин мощность означает «степень сдерживания», «верхний предел».Дефицит машинного времени, материалов и т. д. может решающим образом сказаться на ограничении производства и продаж. Администрация в целях текущего планирования и контроля устанавливает верхний предел мощности предприятия, принимая во внимание технические и экономические факторы. Обычно именно администрация, а не внешние факторы определяют верхнюю границу производственных мощностей. При определении пределов производственной мощности руководство учитывает собственные решения относительно приобретения основных средств. В свою очередь, менеджеры, изучив возможный эффект от этих капитальных затрат, при ведении хозяйственных операций на годы вперед, подготавливают решения по станкам и оборудованию.Очень важно выяснить различные характеристики (знаменателя) производственной мощности, поскольку это влияет на оценку плановых показателей и определение результатов деятельности. Это также отражается на избыточной и недостаточной поглощаемости заводских накладных расходов.Производственная мощность – это способность производить продукцию в течение заданного периода времени. Ее верхний предел обуславливается наличием помещений, оборудования, трудовых ресурсов, материалов и капитала. Производственная мощность может выражаться в единицах продукции, денежных единицах, трудозатратах и т. д. Существует четыре основных уровня производственной мощности:1. Теоретическая. Она представляет собой объем хозяйственных операций, который может быть достигнут в идеальных условиях работы с минимально возможным отрицательным результатом. Это максимально возможный выход продукции, называемый также идеальной, паспортной или максимальной производственной мощностью.2. Практическая. Это наивысший уровень производства, который достигается предприятием при сохранении приемлемой степени эффективности с учетом неизбежных потерь производственного времени (отпуска, выходные и праздничные дни, ремонт оборудования), также называется максимальной практической производственной мощностью.3. Нормальная. Нормальная производственная мощность есть средний уровень хозяйственной деятельности, достигаемый для удовлетворения спроса на производимые предприятием товары и услуги в течение целого ряда лет с учетом сезонных и циклических колебаний спроса, тенденций его роста или сокращения.4. Ожидаемый годовой объем производства. Это понятие близкое к нормальной производственной мощности, но с тем отличием, что оно ограничено одним определенным годом. Эту характеристику называют также плановой производственной мощностью.В зависимости от того, какой уровень производственной мощности будет выбран для определения ставки заводских накладных расходов, зависит потенциально долгосрочный эффект на избыточную и недостаточную поглощаемость накладных расходов.Можно также отметить, что можно использовать калькуляцию по нормативным затратам в сочетании с позаказной калькуляцией. Калькуляция нормативных затрат является тем инструментом, который может дополнить позаказную калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда, когда определенными затратами предусматривается одной составной единицы продукции, или небольшой партии самостоятельных изделий. Единицы продукции индивидуализируются сообразно специфическим требованиям покупателей [7].