К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – на отчисления в фонд социальной защиты населения, ж/о 10 (05);
К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на начисленную заработную плату, ж/о 10 (05);
К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» – на отнесение подотчетных сумм на издержки производства лизинговой компании, ж/о 7 (03);
К-т сч. 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» – на суммы создаваемых резервов на оплату отпусков работающих, выплату вознаграждения за выслугу лет, ремонтного фонда и др., ж/о 12 (07) и др.
Причитающиеся к уплате проценты банку и другим предприятиям за пользование заемными средствами на приобретение объектов лизинга, а также другие расходы, являющиеся инвестиционными расходами, отражаются проводками:
Д-т сч. 20 «Основное производство», В-3
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – при отнесении дебиторской задолженности в результате зачета процентов, ж/о 8 (03);
К-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55) – при перечислении причитающихся процентов и других расходов, связанных с лизингом, ж/о 2 (2/1,3), (01).
С момента перехода объекта лизинга в состав учета собственных основных средств (нематериальных активов) лизингодателя и использования его последним для собственных нужд проценты по непогашенным кредитам (займам), взятым на приобретение таких объектов, уплачиваются лизингодателем за счет источников собственных средств.
Списание затрат по лизингу производится по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» или 45 «Товары отгруженные» – в зависимости от применяемой методики учета реализации с кредита счета 20 «Основное производство». Результат от реализации услуг по лизинговой деятельности списывается на счет 80 «Прибыли и убытки».
Передача объекта лизингополучателю и учет исполнения договора лизинга отражаются в бухгалтерском учете у лизингодателя следующим образом.
На начисленную сумму лизинговых платежей согласно договору составляется проводка:
Д-т сч. 09 «Арендные обязательства к поступлению», В-5 К-т сч. 83 «Доходы будущих периодов», ж/о 15 (07).
По мере поступления лизинговых платежей делаются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55), В-4
К-т сч. 09 «Арендные обязательства к поступлению», ж/о 8 (03).
Одновременно производятся следующие проводки:
а) Д-т сч. 83 «Доходы будущих периодов», В-4
К-т сч. 80 «Прибыли и убытки» – на сумму лизингового платежа, покрывающего первоначальную стоимость объекта лизинга и отражаемую в составе внереализационных доходов, ж/о 15 (07);
б) Д-т сч. 83 «Доходы будущих периодов», В-4
К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» – на сумму вознаграждения (дохода) лизингодателя, других инвестиционных расходов и сумму превышения контрактной стоимости объекта лизинга над первоначальной, ж/о 11 (06);
в) Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», В-6
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» – на сумму НДС и других отчислений, относящуюся к лизинговым платежам, ж/о 8 (03).
Лизингодатель начисляет амортизацию по объекту лизинга в сроки и пропорциях, определяемых в соответствии с условиями договора, но не свыше первоначальной стоимости объекта. При этом составляются проводки:
Д-т сч. 80 «Прибыли и убытки» (в составе внереализационных расходов), В-4 К-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Амортизация объектов
лизинга») – на сумму начисленной амортизации по объектам лизинга основных
средств (05), ж/о 10/1 (05).
На создание амортизационного фонда:
Д-т сч. 010 «Амортизационный фонд воспроизводства основных средств».
Начисление амортизации по полностью амортизированным основным средствам и нематериальным активам не производится.
При передаче объекта лизинга в собственность лизингополучателя составляются следующие проводки:
а) Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств» (субсчет «Амортизация объектов лизинга»), В-4
К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» – на сумму начисленной амортизации по основным средствам, ж/о 13 (04).
Одновременно:
1) Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», В-6
К-т сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Объекты лизинга») – на первоначальную стоимость объекта лизинга, ж/о 13 (04);
2) Д-т сч. 09 «Арендные обязательства к поступлению», В-5
К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» – на сумму выкупной стоимости объекта лизинга с учетом НДС, ж/о 13 (04);
3) Д-т сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» (субсчет «Амортизация объектов лизинга»), В-4
К-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – на сумму начисленной амортизации по нематериальным активам, ж/о 13 (04).
Одновременно:
а) Д-т сч. 48 «Реализация прочих активов», В-6
К-т сч. 04 «Нематериальные активы» (субсчет «Объекты лизинга») – на первоначальную стоимость объекта лизинга, ж/о 13 (04);
б) Д-т сч. 83 «Доходы будущих периодов», В-4
К-т сч. 48 «Реализация прочих активов» – на сумму выкупной стоимости объекта лизинга, ж/о 13 (04).
При досрочном возврате объектов лизингодателю на остаток начисленной задолженности по лизинговым платежам производится следующая сторнировочная запись:
Д-т сч. 09 «Арендные обязательства к поступлению», В-5 К-т сч. 83 «Доходы будущих периодов», ж/о 15 (07).
Одновременно первоначальная стоимость объектов лизинга списывается с кредита субсчетов «Объекты лизинга» в дебет субсчетов собственных средств внутри счетов: 01 «Основные средства»; 04 «Нематериальные активы». Сумма начисленного износа списывается по дебету субсчетов «Износ объектов лизинга» в кредит субсчетов собственных средств внутри счетов: 02 «Износ основных средств»; 05 «Износ нематериальных активов».
При передаче объектов лизинга лизингополучателю у лизингодателя делаются записи:
а) Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (48), В-6 К-т сч. 01 «Основные средства» (04) – на первоначальную стоимость объектов лизинга, ж/о 13 (04);
б) Д-т сч. 09 «Арендные обязательства к поступлению», В-5
К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (48) – на начисленную контрактную стоимость объектов лизинга, ж/о 13 (04);
в) Д-т сч. 02 «Износ основных средств» (05), В-4
К-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (48) – на сумму начисленного износа по бывшим в эксплуатации объектам, ж/о 13 (04);
г) Д-т сч. 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (48), В-6
К-т сч. 83 «Доходы будущих периодов» – на разницу между контрактной и первоначальной стоимостью объектов лизинга, ж/о 15 (07);
д) Д-т сч. 09 «Арендные обязательства к поступлению», В-5
К-т сч. 83 «Доходы будущих периодов» – на начисление задолженности по лизинговым платежам за вычетом сумм, покрывающих контрактную стоимость объектов, ж/о 15 (07);
е) Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55), В-4
К-т сч. 09 «Арендные обязательства к поступлению» – на всю сумму поступивших лизинговых платежей, ж/о 8 (03);
ж) Д-т сч. 83 «Доходы будущих периодов», В-4
К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» – на сумму лизинговых платежей за вычетом первоначальной стоимости объектов лизинга, ж/о 13 (06);
з) Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», В-6
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом» – на сумму НДС и отчислений с выручки, ж/о 8 (03).
При передаче объектов лизинга в собственность лизингополучателю на сумму выкупной стоимости с учетом НДС делается запись:
Д-т сч. 51 «Расчетный счет» (52, 55), В-4
К-т сч. 09 «Арендные обязательства к поступлению», ж/о 8 (03).
В случае возврата объектов лизинга лизингодатель приходует их на баланс следующими проводками:
а) Д-т сч. 01 «Основные средства» (04), В-1
К-т сч. 09 «Арендные обязательства к поступлению» – на остаточную стоимость объектов, ж/о 8 (03);
б) Д-т сч. 01 «Основные средства» (04), В-1
К-т сч. 02 «Износ основных средств» (05) – на сумму начисленного износа, ж/о 10/1 (05).
При досрочном возврате объектов лизинга на сумму недополученных лизинговых платежей лизингодатель производит следующую сторнировочную проводку:
Д-т сч. 09 «Арендные обязательства к поступлению» ', В-5 К-т сч. 83 «Доходы будущих периодов», ж/о 15 (07).
Поступившие объекты лизинга лизингополучатель отражает по дебету счета 001 «Арендованные основные средства» по контрактной стоимости.
Расходы по монтажу и установке объектов лизинга лизингополучатель производит за счет источников собственных средств.
Лизинговые платежи входят в состав себестоимости продукции (работ, услуг) лизингополучателя. Если условиями договора на период его действия не определен размер начисляемого износа по объекту лизинга, то амортизационные отчисления (износ) производятся в размерах и в соответствии с едиными нормами и правилами.
Погашение контрактной стоимости объекта в сумме, превышающей размеры амортизационных отчислений по объекту лизинга и включенной в ли- | зинговыи платеж, рассматривается как его авансовый выкуп, не включается в состав затрат лизингополучателя и покрывается за счет источников собственных средств.
Пример. Договорная (выкупная) стоимость составляет 60 000 000 руб.; расходы по установке и монтажу – 3 000 000 руб.; сумма износа – 3 900 000 руб.; вознаграждение лизингодателя (доход) – 15 000 000 руб.; срок лизинга – 15 месяцев.
При начислении причитающихся лизингодателю платежей делаются \ проводки:
а) Д-т сч. 08 «Капитальные вложения, В-3
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 56 100 000 руб.] (60 000 000 – 3 900 000 (износ)), т.е. выкупная стоимость минус амортизация, | включенная в лизинговый платеж, ж/о 8 (03);
б) Д-т сч. 20 «Основное производство» (23, 25, 26 и др.), В-3 К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 3 900 000 руб.,
т.е. на сумму износа, включенного в лизинговый платеж, ж/о 8 (03);
в) Д-т сч. 20 «Основное производство» (23, 25, 26 и др.), В-3 К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – 15 000 000 руб.,