Смекни!
smekni.com

Учет операций при безвозмездной передаче имущества (стр. 2 из 3)

Бухгалтерский учет имущества

Если бухгалтерский учет ведется только по объектам основных средств и нематериальных активов, достаточно определить рыночную стоимость и указать ее в бухгалтерских регистрах.

При бухгалтерском учете, ведущемся в полном объеме, правила следующие. Как и в налоговом учете, стоимость имущества рассматривают как внереализационный доход. В доходы она включается не сразу, а по мере амортизации основного средства и нематериального актива или по мере отпуска (списания) в производство и реализации товарно-материальных ценностей. Об этом говорится в п. 8 ПБУ 9/99.

Первоначально стоимость отражают на субсчете 2 "Безвозмездные поступления" счета 98 "Доходы будущих периодов" в корреспонденции со счетом, на котором приходуют те или иные активы. Так, если поступили основные средства или нематериальные активы, то со счетом 08, если материалы - 10 или 41.

Затем суммы со счета 98 поэтапно списываются в кредит счета 91.

Примечание. См. План счетов бухгалтерского учета и Инструкцию по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Рассмотрим порядок учета разного рода активов, полученных безвозмездно.

Основные средства. На основании п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств признается их рыночная стоимость на дату принятия к учету и, как указано в п. 12, фактические затраты на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования объектов.

Примечание. ПБУ 6/01 утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

На заметку. Что такое рыночная цена?

Рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сформированная соотношением спроса и предложения на рынке идентичных (при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

Идентичными считаются товары с одинаковыми основными признаками, произведенные в одной стране одной и той же компанией. Решая, идентичны ли товары, прежде всего сравнивают их физические характеристики и репутацию на рынке.

Однородные товары имеют сходные свойства, позволяющие выполнять одинаковые функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. Однородность устанавливается на основании данных о качестве товаров, торговой марке, покупательском спросе и т.д.

Под рыночной стоимостью понимается сумма, которую можно выручить от продажи на дату принятия актива к бухучету (п. 29 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Ее отражают в составе капитальных вложений в корреспонденции со счетом, отведенным под доходы будущих периодов. По мере амортизации или при выбытии объектов их стоимость включается во внереализационные доходы. Бухгалтерские проводки представлены в табл. 2.

Таблица 2. Бухгалтерские проводки при безвозмездном

получении основных средств

Операция Дебет Кредит Примечание
Отражено
безвозмездное
получение ОС
08 98-2 По рыночной стоимости
ОС приняты на
бухучет
01 08 По первоначальной стоимости
(рыночная стоимость плюс
фактические затраты) после того,
как ОС было введено в эксплуатацию
и оформлено
Начислена
амортизация
20 (23,
25, 29,
44)
02 Со следующего месяца после того,
как ОС принято к учету
Рыночная
стоимость
списана в
текущие доходы
98-2 91 Пропорционально начисленной
амортизации
Выбытие ОС до
полного
начисления
амортизации
98-2 91 На часть рыночной стоимости,
которая не списана к моменту
выбытия

Пример 5. ООО "Оникс" применяет УСН (объект налогообложения - доходы минус расходы) и ведет бухучет в полном объеме. 5 июня 2006 г. фирма безвозмездно получила от ЗАО "Мотылек" бывший в употреблении компьютер. Его рыночная стоимость равна 35 000 руб., а остаточная - 30 000 руб. (указана в договоре и акте приема-передачи). На доставку и настройку компьютера было затрачено 3500 руб. Отразим получение компьютера в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете компьютер оприходуем по рыночной стоимости с учетом расходов на доставку и отладку. Его первоначальная стоимость составит 38 500 руб. (35 000 руб. + 3500 руб.).

Предположим, что срок полезного использования компьютера фирма определила в 5 лет (60 мес.) и выбрала линейный метод начисления амортизации. В справке, полученной от ЗАО "Мотылек", указано, что компьютер использовался 6 месяцев. Следовательно, до его полного списания осталось 54 мес. (60 мес. - 6 мес.).

Исходя из этого, ежемесячные амортизационные отчисления равны 712,96 руб. (38 500 руб. : 54 мес.).

Записи в бухгалтерском учете показаны в табл. 3.

Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО "Оникс"

N
п/п
Содержание
операции
Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
1 2 3 4 5 6 7
1 Отражено
безвозмездное
получение
компьютера
05.06.2006 08-4 98-2 35 000 Договор
дарения, акт
приемки-
передачи
2 Отражены расходы
на доставку и
отладку
05.06.2006 08-4 60 3 500 Акт
выполненных
работ
3 Введен в
эксплуатацию
компьютер
06.06.2006 01 08-4 38 500 Акт приема-
передачи
объекта ОС
4 Начислена
амортизация
01.07.2006 20 02 712,96 Бухгалтерская
справка
5 <*> Признан
внереализационный
доход
01.07.2006 98-2 91 648,15
(35 000 руб. :
54 мес.)
Бухгалтерская
справка

--------------------------------

<*> Указывается ежемесячно до полной амортизации или выбытия компьютера.

Нематериальные активы. Порядок здесь точно такой же, как и для учета основных средств.

Нематериальные активы приходуются по рыночной стоимости (п. 10 ПБУ 14/2000). Первоначально ее записывают на доходы будущих периодов, а по мере амортизации или при выбытии объектов включают во внереализационные доходы.

Примечание. ПБУ 14/2000 утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

Пример 6. ООО "Магнат", применяющее УСН и ведущее бухучет в полном объеме, 16 июня 2006 г. безвозмездно получило от ЗАО "Эврика" исключительные права на компьютерную программу. Рыночная стоимость прав, определенная независимым оценщиком, - 12 000 руб. Срок полезного использования программы составляет 5 лет (60 мес.). Согласно принятой учетной политике амортизация начисляется линейным способом. Отразим получение программы в бухгалтерском учете (табл. 4).

Таблица 4. Бухгалтерские проводки ООО "Магнат"

N
п/п
Содержание
операции
Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
1 2 3 4 5 6 7
1 Отражены
исключительные
права на
компьютерную
программу,
полученные
безвозмездно
16.06.2006 08-5 98-2 12 000 Договор
дарения, акт
приемки-
передачи
2 В составе НМА
учтены
исключительные
права на
компьютерную
программу
22.06.2006 04 08-5 12 000 Бухгалтерская
справка
3 <**> Начислена
амортизация
01.07.2006 20 05 200
(12 000 руб. :
60 мес.)
Бухгалтерская
справка
4 <**> Признан
внереализационный
доход
01.07.2006 98-2 91-1 200 Бухгалтерская
справка

--------------------------------

<**> Указывается ежемесячно до полной амортизации или выбытия программы.

Товарно-материальные ценности. В соответствии с п. 9 ПБУ 5/01 фактическую себестоимость материалов определяют как рыночную стоимость (выручку от продажи) на дату принятия к учету.

Примечание. ПБУ 5/01 утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

Бухгалтерские проводки будут следующие:

Дебет 10 (41) Кредит 98-2 - поступили ТМЦ (по рыночной стоимости);

Дебет 98-2 Кредит 91-1 - отражена стоимость ТМЦ во внереализационных доходах (при списании в производство или при реализации).

Пример 7. ООО "Русские узоры" применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухучет в полном объеме. По договору дарения 15 мая 2006 г. фирма получила 30 т щебня. Его рыночная стоимость - 78 000 руб. 29 мая отпущено в производство 25 т, а 7 июня списана оставшаяся часть (5 т). Отразим перечисленные операции в бухгалтерском учете (табл. 5 на с. 52).

Таблица 5. Бухгалтерские проводки ООО "Русские узоры"

N
п/п
Содержание
операции
Дата Дебет Кредит Сумма, руб. Документ
1 2 3 4 5 6 7
1 Безвозмездно
получен щебень
15.05.2006 10 98-2 78 000 Договор
дарения, акт
приемки-
передачи
2 Щебень списан в
производство
29.05.2006 20 10 65 000
(78 000 руб. :
30 т x 25 т)
Требование-
накладная
3 Признан
внереализационный
доход
29.05.2006 98-2 91-1 65 000 Бухгалтерская
справка
4 Щебень списан в
производство
07.06.2006 20 10 13 000
(78 000 руб. :
30 т x 5 т)
Требование-
накладная
5 Признан
внереализационный
доход
07.06.2006 98-2 91-1 13 000 Бухгалтерская
справка

Финансовые вложения. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, таких как ценные бумаги, тоже признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухучету (п. 13 ПБУ 19/02).