Д–т 75 К–т 80 – 160 000 руб. – произведено увеличение уставного капитала;
Д–т 84 К–т 75 – 160 000 руб. – увеличение номинальной стоимости долей участников общества, отраженное по счетам бухучета, в связи с увеличением уставного капитала за счет прибыли, остающейся в распоряжении общества.
Аналогичными проводками отражается в бухгалтерском учете увеличение уставного капитала за счет добавочного капитал. (Д–т 83 К–т 75)
Таким образом, уставный капитал составит в целом 1 160 000 руб., но размер доли каждого участника не изменится.
Изменение номинальной величины долей участников общества представлено в следующей таблице.
| Участник | Размер доли в % | Номинальная стоимость доли в руб. при увеличении уставного капитала | |
| 1 | 20 | 200 000 | 232 000 |
| 2 | 15 | 150 000 | 174 000 |
| 3 | 18 | 180 000 | 208 800 |
| 4 | 12 | 120 000 | 139 200 |
| 5 | 35 | 350 000 | 406 000 |
| Итого | 100 | 1 000 000 | 1 160 000 |
Сумма, на которую увеличивается стоимость доли в уставном капитале ООО у участников – физических лиц, в соответствии с п.1.4 ст.208 Налогового кодекса РФ включается в их совокупный годовой доход в том периоде, в котором увеличилась их доля, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.
В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала отразится следующими проводками:
Д–т 58 К–т 91 – 160 000 руб. – произведено увеличение номинального размера доли в уставном капитале общества у участника 1 (1 160 000 – 1 000 000);
Д–т 58 К–т 91 – 32 000 руб. – произведено увеличение номинального размера доли в уставном капитале общества у участника 2 (232 000 – 200 000);
Д–т 58 К–т 91 – 28 800 руб. – произведено увеличение номинального размера доли в уставном капитале общества у участника 3 (208 800 – 180 000);
Д–т 58 К–т 91 – 56 000 руб. – произведено увеличение номинального размера доли в уставном капитале общества у участника 3 (406 000 – 350 000).
Увеличение уставного капитала ООО за счет дополнительных вкладов участников общества
Согласно ст.19 Закона N 14–ФЗ собрание участников общества может принять решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов в уставный капитал его участниками.
Таким решением должна быть определена общая стоимость дополнительных вкладов, а также установлено единое для всех участников общества соотношение между стоимостью дополнительного вклада участника общества и суммой, на которую увеличивается номинальная стоимость его доли.
Указанное соотношение устанавливается исходя из того, что номинальная стоимость доли участника общества может увеличиваться на сумму, равную или меньшую стоимости его дополнительного вклада.
Пример. В ООО размер уставного капитала составляет 5 000 000 руб., приняло решение о его увеличении до 7 500 000 руб. за счет дополнительных вкладов участников.
Поскольку в рассматриваемом примере уставный капитал увеличивается на 2 500 000 руб., то участник 1 вправе увеличить номинальный размер своей доли не более чем на 250 000 руб. (2 500 000 руб. х 10%), участник 2 – не более чем на 1 000 000 руб. (2 500 000 х 40%), участник 3 – не более чем на 1 250 000 руб. (2 500 000 руб. х 50%). Суммы, превышающие эти пределы, не увеличат номинальную стоимость доли участника и должны быть либо возвращены ему обществом, либо зачислены в состав прибылей и убытков как безвозмездно полученные денежные средства.
Размер и номинальная стоимость долей участников общества представлены в таблице.
| Участник | Доля уставного капитала, % | Номинальная стоимость доли уставного капитала, руб. |
| 1 | 10 | 750 000 |
| 2 | 40 | 3 000 000 |
| 3 | 50 | 3 750 000 |
| Итого | 100 | 7 500 000 |
Например, участник 1 внес 300 000 руб., участник 2 – 1 000 000 руб., а участник 3 – 1 250 000 руб. В учете организации эти операции отразятся проводками.
Д–т 51 К–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 1") – 300 000 руб. – внесен дополнительный вклад в уставный капитал.
Д–т 51 К–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 2") – 1 000 000 руб. – внесен дополнительный вклад в уставный капитал.
Д–т 51 К–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 3") – 1 250 000 руб. – внесен дополнительный вклад в уставный капитал.
Изменение величины уставного капитала отразится в учете организации следующими проводками:
Д–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 1") К–т 80 – 250 000 руб. – отражено внесение участником 1 дополнительного вклада в уставный капитал (поскольку номинальная стоимость его доли не может быть увеличена больше чем на 250 000 руб.);
Д–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 1") К–т 91 – 50000 руб. – отражена безвозмездная передача участником 1 денежных средств обществу, которая подлежит обложению налогом на прибыль при передаче денежных средств от физического лица согласно пп.11 п.1 ст.251 НК РФ.
Или:
Д–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 1") К–т 51 – 50000 руб. – произведен возврат участнику 1 суммы дополнительных вкладов, превышающих установленный предел;
Д–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 2") К–т 80 – 1 000 000 руб. – отражено внесение участником 2 дополнительного вклада в уставный капитал;
Д–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 3") К–т 80 – 1 250 000 руб. – отражено внесение участником 3 дополнительного вклада в уставный капитал;
Если участники общества нарушат сроки внесения взносов, сроки утверждения итогов увеличения капитала или внесения изменений в учредительные документы, то увеличение уставного капитала общества признается несостоявшимся.
В этом случае общество обязано в разумный срок вернуть участникам их вклады, сделав в Д–т 75 К–т 51 запись:
в связи с тем что увеличение уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов признано несостоявшимся, произведен возврат участнику суммы ранее внесенного дополнительного вклада в уставный капитал.
Увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов отдельных участников общества или за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в участники общества
Общее собрание участников общества может принятым единогласно решением увеличить размер уставного капитала за счет дополнительных взносов отдельных участников общества или принимаемых в общество третьих лиц.
При этом изменится не только величина уставного капитала, но также и размер долей его участников.
Пример. Собрание участников ООО приняло решение об увеличении своего уставного капитала.
Размер долей уставного капитала участников общества и их номинальная стоимость приведены в таблице.
| Участник | Доля уставного капитала, % | Номинальная стоимость доли уставного капитала, руб. |
| 1 | 15 | 1 125 000 |
| 2 | 40 | 3 000 000 |
| 3 | 45 | 3 375 000 |
| Итого | 100 | 7 500 000 |
Согласно принятому решению участник 3 вносит дополнительный вклад в размере 125 000 руб. и в общество принимается участник 4, который должен внести 2 000 000 руб. Таким образом, в результате принятия решения размер долей уставного капитала участников общества и их номинальная стоимость должны измениться так, как представлено в следующей таблице.
| Участник | Доля уставного капитала, % | Номинальная стоимость доли уставного капитала, руб. |
| 1 | 12 | 1 125 000 |
| 2 | 31 | 3 000 000 |
| 3 | 36 | 3 500 000 |
| 4 | 21 | 2 000 000 |
| Итого | 100 | 9 625 000 |
На счетах бухгалтерского учета следует сделать записи, отражающие факт внесения участниками дополнительных вкладов:
Д–т 51 К–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 3") – 125 000 руб. – участником 3 внесен дополнительный вклад в уставный капитал;
Д–т 51 К–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 4") – 2 000 000 руб. – вновь принятым участником 4 внесен вклад в уставный капитал.
После того как изменение размера уставного капитала за счет внесения дополнительных вкладов будет зарегистрировано в установленном законодательством порядке, следует отразить это увеличение на счетах бухгалтерского учета:
Д–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 3") К–т 80 – 125 000 руб. – отражено внесение участником 3 дополнительного вклада в уставный капитал;
Д–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 4") К–т 80 – 2 000 000 руб. – отражено внесение участником 4 дополнительного вклада в уставный капитал.
Если в указанный срок участник 3 внес заявленную сумму полностью, это следовало отразить проводкой:
Д–т 51 К–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 3") – 125 000 руб.
В случае если принимаемый участник 4 внес, например, только 100 000 руб., это следует отразить проводкой:
Д–т 51 К–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 4") – 100 000 руб.
При этом увеличение уставного капитала будет признано несостоявшимся, и общество должно вернуть участникам средства, внесенные в качестве вклада.
Возврат средств, внесенных ранее в уставный капитал, в учете следует отразить проводками:
Д–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 3") К–т 51 – возврат 125 000 руб. участнику 3, внесенных в уставный капитал;
Д–т 75 (субсчет "Расчеты с участником 4") К–т 51 – возврат 100 000 руб. участнику 4, внесенных в уставный капитал.
Размер уставного капитала и размер долей его участников в этом случае остается прежним.
2.2 Уменьшение уставного капитала
Организация имеет право, а в случаях, предусмотренных законодательством, и обязана уменьшить величину заявленного в учредительных документах уставного капитала.
В соответствии со ст.20 Закона N 14-ФЗ общество с ограниченной ответственностью может уменьшить величину своего уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества в уставном капитале общества или путем погашения долей, принадлежащих обществу.