Для определения источника начисления амортизации необходима детализация информации в зависимости от характера участия основных средств в процессах хозяйственной деятельности.
В зависимости от характера участия основных средств в процессах хозяйственной деятельности они подразделяются на:
1. Производственные
2. Непроизводственные
3. Жилье
Главным критерием группировки основных средств по этому признаку является вид деятельности данной организации или её подразделения. При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе.
В состав производственных основных средств входят объекты, используемые при осуществлении хозяйственной деятельности. В частности, производственные здания, сооружения, передаточные устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование и др.
К непроизводственным основным средствам относятся объекты, предназначенные для обслуживания социально-бытовых и культурных потребностей населения. В частности, здания клубов, дворцов и домов культуры, здания гостиниц, бань, санпропускников и др.
В состав жилья включаются объекты, предназначенные для проживания людей: жилые дома, общежития и пр.
Кроме того учете ОС принято отражать в составе ОС следующее имущество: капитальное вложение на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальное вложение в арендованные объекты основных средств; земельные участки; объекты природопользования (вода, недра и др.)
1.2 Оценка и переоценка основных средств
В бухгалтерском учете используют три стоимостные оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость.
Первоначальная стоимость Спопределяется в момент готовности объекта к использованию. Она складывается из всех фактических затрат по приобретению объекта, его доставке, монтажу, подготовке к эксплуатации (без НДС и иных возмещаемых налогов).
В зависимости от того, кто является учредителем фирмы, порядок определения первоначальной стоимости основного средства может различаться.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных учредителями в счет вкладов в уставной капитал, является их денежная оценка по договоренности сторон.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учету. Текущая рыночная стоимость определяется на основании цен на аналогичную продукцию изготовителя, уровня цен по данным органов Государственной статистики или по экспертным заключениям.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающими оплату не денежными средствами, считается стоимость ценностей, переданных организацией. Такая стоимость устанавливается из цены аналогичных ценностей в сравнимых обстоятельствах.
Первоначальная стоимость может увеличиться за счет оплаты за информационные и консультационные услуги, пошлины, вознаграждения, регистрационные и таможенные сборы и др.
Первоначальной стоимостью основных средств может изменяться при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и при переоценке объектов.
Следует обратить внимание на отдельные аспекты переоценки основных средств.
Во-первых, как было указано, проведение переоценки является правом организации. Это право может быть реализовано путем внесения соответствующего положения в учетную политику организации. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем эти основные средства переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от восстановительной стоимости.
При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в последующем эти основные средства переоцениваются регулярно, чтобы их стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от восстановительной стоимости.
Организация имеет право самостоятельно определить "шаг" переоценки: ежегодно, один раз в три года и т. д. Вместе с тем согласно результаты не любой переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете и отчетности, а только если организация признает существенным отклонение восстановительной стоимости от учетной стоимости объектов основных средств.
Рекомендованный Минфином России размер существенности составляет 5%. Поэтому необходимым элементом учетной политики является также фиксирование размера существенности для целей отражения переоценки основных средств в бухгалтерском учете.
Во-вторых, организации вправе переоценивать не отдельные объекты, а группы однородных основных средств. Определить такие группы организации должны самостоятельно, исходя в основном из признаков назначения этих объектов.
В-третьих, результаты переоценки основных средств по состоянию на 1 января отчетного 2009 года подлежат отражению в бухгалтерском учете оборотами за январь 2010 г., но не позднее 1 марта отчетного года. При этом определено, что амортизация начисляется с 1 января отчетного года исходя из восстановительной стоимости основных средств с учетом произведенной переоценки.
Что касается методов проведения переоценки, то они определены в п. 43 Методических указаний. Это - индексный метод и метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Результаты переоценки основных средств отражаются непосредственно на счетах 01 “Основные средства” и 02 “Амортизация основных средств” в корреспонденции со счетами 83 “Добавочный капитал” (если превышает стоимость) и 91 “Прочие доходы и расходы” (если стоимость ниже), причем суммы, относимые на счет 83 или счет 91 определяются с учетом всех ранее произведенных переоценок. При выбытии переоцененного объекта основных средств сумма его дооценки переносится со счета 83 на счет 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”. С 2007 года курсовые разницы, возникающие по задолженности по приобретенным основным средствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте или условных денежных единицах, оплата производится в рублях и учитываются в составе прочих доходов или расходов. Восстановительная (текущая) стоимость Св - стоимость основных средств после их переоценки. Если принято решение переоценивать ОС, то следует делать это путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Остаточная стоимость Сопредставляет собой разностьмежду первоначальной (или восстановительной) стоимостью и величиной износа ОС:
Со = Сп – И = Сп ( 1 – Кизн ) или
Со = Св – И = Св ( 1 – Кизн ),
где И – величина износа в денежном выражении, Кизн – коэффициент износа; Кизн = И / Сп или Кизн = И / Св .
1.5 Понятие амортизации основных средств
Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Срок полезного использования - период, в течение которого объекты основных средств призваны приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации, определяемый для учета основных средств в соответствии с принятым порядком. Определение срока полезного использования объекта основных средств при его отсутствии в технических условиях или не установлении в централизованном порядке производится исходя:
1. Из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения
2. Ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы всех планово предупредительных видов ремонта
3. Нормативно-правовых и других ограничений использования объекта (например, срок аренды)
Все основные средства предприятия подразделяются на однородные группы объектов, объединенных общими технологическими или иными характеристиками. В зависимости от того, стоимость какой группы необходимо погасить, организации могут выбрать способ начисления амортизации:
1. Линейный метод;
2. Способ уменьшаемого остатка;
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Амортизация не начисляется по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию, продолжительность которой не может быть менее трех месяцев, а также по земельным участкам, объектам природопользования, мобилизационным мощностям, по объектам, находящимся на реконструкции и модернизации, продолжительность которых свыше 12 месяцев; по объектам, переданным (полученным) по договорам в безвозмездное пользование.
При линейном способе –исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования этого объекта.
Постановлением Правительства РФ от 18.11.2006 № 697 в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, внесены многочисленные изменения и дополнения. Напомним, что Классификация была утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.
Нововведения по большей части касаются переноса отдельных видов основных средств из амортизационных групп с большим сроком полезного использования в группы, где этот срок меньше. Например, техника электронно-вычислительная переведена из амортизационной группы от 3 до 5 лет в группу от 2 до 3 лет. К такой технике относятся персональные компьютеры и печатающие устройства к ним; серверы различной производительности; сетевое оборудование локальных вычислительных сетей; системы хранения данных; модемы для локальных сетей; модемы для магистральных сетей. В связи с изменениями налогоплательщики смогут быстрее самортизировать стоимость быстро устаревающего оборудования.