* теория управления.
Все вышеперечисленные методы интегрируются в единую систему и используются в целях управления предприятием.
В современных условиях в жизнь предприятий постепенно входит новое понятие, называемое "эккаунтингом" (accounting). Это чрезвычайно емкое экономическое понятие, в основе которого лежит счетоводство - ведение бухгалтерского учета в соответствии с общепринятыми нормами. Однако счетоводство - это лишь основополагающий элемент эккаунтинга. Посредством счетоводства создается информационная база, не обходимая для управления предприятием. Профессиональная деятель ность, связанная с формированием этой информационной базы, и называется эккаунтингом.
В это понятие входит работа:
* плановая;
* по составлению отчетности;
* контрольная;
* аналитическая.
Таким образом, контроль является неотъемлемой частью эккаунтинга.
Внешний и внутренний виды контроля объединяются общей целью, заключающейся в правильном и своевременном отражении хозяйственных операций в бухгалтерском учете и отчетности, законности хозяйствен ных операций и их целесообразности для предприятия, Так, данные внутреннего контроля помогают руководству предприятия и иному управленческому персоналу получать оперативную информацию об отклоне ниях от нормальных условий совершения хозяйственных операций, а дан ные внешнего контроля обеспечивают руководство информацией как о допущенных в течение отчетного периода ошибках и нарушениях, так и о недостатках организации самого внутреннего контроля.
Степень взаимосвязи между внутренним и внешним контролем во мно гом зависит от особенностей функционирования конкретного предприя тия. Так, некоторые предприятия могут вообще не подвергаться внешнему контролю, например, если они не подлежат обязательному внешнему аудиту; инициативные аудиторские проверки такие предприятия не проводят и не являются участниками финансово-промышленной группы.
Внешний и внутренний контроль являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единой системы контроля. Но наря ду с этим между внешним и внутренним контролем имеются существен ные различия по ниже перечисленным аспектам.
Включе ние в состав годовой бухгалтерской отчетности аудиторского заключения необходимо только для тех организаций, которые подлежат обяза тельному аудиту в соответствии с законами.
В остальных случаях аудиторская проверка как форма внешнего контроля является добровольной. Она осуществляется по решению руководства предприятия.
Внутренний контроль обязателен для каждого предприятия, незави симо от его организационно-правовой формы, формы собственности, величины и отраслевой принадлежности, На крупных предприятиях мо гут быть организованы специальные подразделения внутреннего контроля - отделы внутреннего аудита.
Цель внешнего независимого аудита - подтверждение достовернос ти бухгалтерской отчетности для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Как только аудиторская проверка за кончена, и аудитор выдал аудиторское заключение, цель считается достигнутой.
Цель внутреннего контроля (аудита) - обеспечение соблюдения все ми сотрудниками предприятия своих должностных обязанностей в соответствии с целями организации. Цель внутреннего контроля во времени непрерывна, перманентна и достигается только на короткое время.
Потребителями информации, являющейся результатом независимого внешнего аудита, являются внешние пользователи.
Информация, являющаяся результатом осуществления внутреннего контроля, готовится для внутренних пользователей, в частности, - для руководителей и менеджеров организации.
Независимый внешний аудит основан на общепринятых нормах - стандартах (правилах) аудиторской деятельности, которые регулируют основные принципы, цели, правила поведения, порядок исследования и сбора аудиторских доказательств, оформления результатов, взаимодей ствия с третьими лицами и руководством проверяемой организации. Та ким образом, внешний контроль до определенной степени централизо ван и регламентирован.
Внутренний контроль (аудит) организуется исходя из целей и задач управления предприятием. Государством регламентируются только основные направления внутреннего контроля - порядок проведения ин вентаризации, правила организации документооборота, рекомендации по организации аналитического учета, определение должностных обязанностей управленческого персонала и некоторые другие. Кроме того, государство регламентирует организацию внутреннего аудита в некото рых областях хозяйственной жизни, в частности в банковской сфере.
Так как целью внешнего аудита является подтверждение достоверно сти бухгалтерского учета, который ведется в российской валюте - рублях, в рублевой оценке должна быть составлена бухгалтерская (финансо вая) отчетность.
При организации и осуществлении внутреннего контроля использу ются как денежные, так и не денежные измерители. Успешно применяют ся натуральные показатели (штуки, метры, тонны, литры и т.д.) - в за висимости от отраслевой принадлежности предприятия. Для измерения рабочего времени применяются такие показатели, как часы, машино-часы и т.д.
Объектами внешнего аудита являются разделы и участки бухгалтер ского учета - основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, расчеты, уставный капитал, кредиты и займы и проч. По каждому разделу и участку бухгалтерского учета применяются тесты средств контроля и тесты оборотов и сальдо по счетам бухгалтерского учета.
При осуществлении внутреннего контроля объектами организации контроля и, соответственно, объектами проверки являются циклы деятельности предприятия:
- снабжения - совокупность хозяйственных операций, предполага ющих осуществление закупок товарно-материальных ценностей и платежей по ним, а также проведение соответствующих мероприятий и проце дур контроля, действие которых распространяется на такие хозяйствен ные операции, как направление заказа на закупку, получение товарно-материальных ценностей, оплата заказанных и полученных материаль ных ценностей;
- производства - совокупность хозяйственных операций, предпола гающих производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, а также наличие соответствующих мероприятий и процедур контроля, ре зультаты которых распространяются на такие хозяйственные операции,
как поддержание уровня запасов, передача товарно-материальных ценностей в производство, начисление и выплата заработной платы и др.;
реализации (сбыта) или получения дохода совокупность хозяй ственных операций, предполагающих получение предприятием доходов, а также наличие соответствующих мероприятий и процедур контроля, результаты которых распространяются на такие хозяйственные опера ции, как получение заказов на продажу продукции предприятия, отгруз ка продукции и получение выручки.
При внешнем аудите хозяйственная деятельность предприятия вос принимается как единое целое.
При осуществлении внутреннего контроля основное внимание уделяется центрам ответственности структурным подразделениям, возглавляемым руководителями, которые несут ответственность за результаты их работы. К центрам ответственности относятся:
* на промышленном предприятии - цех, участок, бригада;
* на предприятии торговли - секция;
* в научно-исследовательской организации - отдел;
* в лечебном учреждении - отделение и т.д.
В отличие от управленческого учета, согласно принципам которого в сферу ответственности руководителя подразделения включаются лишь такие показатели издержек и выручки, на которые он может оказывать реальное воздействие, внутренний контроль включает в себя и соблюде ние руководителями подразделений своих должностных обязанностей, нормативных документов, внутренних инструкций.
В управленческом учете различают центры ответственности:
- затрат;
- выручки;
- прибыли.
Для целей внутреннего контроля все центры ответственности явля ются, прежде всего, и центрами контроля.
Обязательный внешний контроль (аудит), осуществляемый внешней (независимой) аудиторской организацией, проводится, как; правило, не чаще одного раза в год. Аудиторским заключением подтверждается го довая бухгалтерская отчетность.
Внутренний контроль осуществляется непрерывно. Отдельные конт рольные мероприятия проводятся по мере надобности. Руководство предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодич ность контрольных процедур. Главный принцип организации внутрен него контроля - целесообразность и экономичность.
Аудиторское заключение по результатам обязательной аудиторской проверки в составе своей первой и третьей частей (вводной и итоговой) является открытым документом. Каждый заинтересованный пользова тель бухгалтерской отчетности экономического субъекта может ознакомиться с аудиторским заключением по данной отчетности. Конфиденци альной информацией предприятия является только аналитическая часть аудиторского заключения и письменная информация аудитора руковод ству проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита. При публикации бухгалтерской отчетности указываются и ре зультаты аудиторской проверки.
Все документы внутреннего контроля носят сугубо конфиденциаль ный характер.