Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств. Накладную выписывает в трех экземплярах работник цеха (отдела) – сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третий передается получателю.
Операции по списанию основных средств оформляют актом на списание основных средств (ф. № ОС-4 – акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств); форма № ОС – 4а – акт о списании автотранспортных средств; форма № ОС – 4б – акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)). Акт составляет комиссия, назначаемая руководителем организации, в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта).
В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и др.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.
3.3 Синтетический и аналитический учет основных средств
Аналитический учет основных средств на предприятии ведет бухгалтерия по классификационным группам, а внутри групп – по инвентарным объектам.
Инвентарный объект основных средств – законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет (например, станок, холодильник, телевизор и т.д.), выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно сочлененных предметов (например, поточная линия, мебельный гарнитур) представляющих собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу.
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6 – инвентарная карточка учета объектов основных средств; форма № ОС – 6а – инвентарная карточка группового учета объектов основных средств).
Карточка состоит из семи разделов. В них указывают сведения об объекте на дату передачи (год выпуска, последнего капитального ремонта, срок эксплуатации, сумма начисленной амортизации и остаточной стоимости), данные об объекте на дату принятия к учету (первоначальная стоимость и срок полезного использования) и о переоценках (сроки, коэффициенты пересчета и восстановительная стоимость), сведения о приемке, внутренних перемещениях и выбытии объектов, об изменениях первоначальной стоимости объектов, затратах на ремонт и краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки ф. № ОС-6 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Карточки формы № ОС – 6а используются для однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно - хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.
При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и др.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «Для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между пользователями.
Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов о приеме-передаче, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью на «Агрокомбинате Тепличный» ведут инвентарные списки основных средств (ф. № ОГС-13). В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) – дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах, и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют по лицам, ответственным за сохранность этих средств.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам основных средств.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
01 «Основные средства» (активный)
02 «Амортизация основных средств (пассивный)
91 «Прочие доходы и расходы (активно-пассивный)
Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.
В 2007 г. в ЗАО «Агрокомбинате Тепличный» по счету 01 «Основные средства» произошли следующие операции:
1. Оприходованы приобретенные основные средства
Дебет 01 «Основные средства» 33841767,74 руб.
Кредит 08 «Приобретение объектов основных средств» 33841767,74 руб.
2. Перемещение основных средств на предприятии
Дебет 01 «Основные средства» 2186928,42 руб.
Кредит 01-1 «Основные средства в организации» 2186928,42 руб.
3. Списана сумма амортизации
Дебет 02 «Амортизация основных средств» 2186928,42 руб.
Кредит 01-2 «Выбытие основных средства» 2186928,42 руб.
В таблице 8 рассмотрим порядок отражения итоговых учетных записей по счету 01 «Основные средства».
Таблица 8 – Схема итоговых учетных записей по счету 01 «Основные средства» за 2007 год, руб.
| С кредита счетов | Содержание операций | Сумма | Сумма | Содержание операций | В дебет счетов |
| Сальдо на 01.01.2007 г. | 868200091,83 | ||||
| 08 | Оприходованы приобретенные основные средства | 33841767,74 | |||
| 01 | Перемещение основных средств на предприятии | 2186928,42 | 2186928,42 | Перемещение основных средств на предприятии | 01-2 |
| 01-2 | Списана сумма амортизации | 2186928,42 | 02 | ||
| Оборот Сальдо на 31.12.2007 г. | 36028696,16899854931,15 | 4373856,84 | Оборот |
На счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».
В 2007 г. в ЗАО «Агрокомбинате Тепличный» по счету 91 «Прочие доходы и расходы» произошли следующие операции:
1. Отражены расходы связанные с выбытием основных средств
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» 27715567.9 руб.
Кредит 10 «Материалы», 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 60 «Расчеты с поставщиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73
Рассмотрим в таблице 9 схему итоговых учетных записей по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
Таблица 9 – Схема итоговых учетных записей по счету 91«Прочие доходы и расходы» на ЗАО «Агрокомбинате Тепличный» за 2007 год
| С кредита счетов | Содержание операций | Сумма | Сумма | Содержание операций | В дебет счетов |
| 10,23,70,69,60,62,73, 25 | Отражены расходы связанные с выбытием основных средств | 27715567.9 | 6105,66 | Получено в кассу от реализации основных средств | 50 |
| 51 | Оплачено банку за расчетно-кассовое обслуживание | 975585.46 | 517704.22 | Оприходованы материалы от ликвидации основных средств | 10 |
| 9561532.34 | Поступила выручка от реализации основных средств | 51 | |||
| 99 | Списана прибыль от выбытия основных средств производственного назначения | 18148076.42 | |||
| 28768843.88 | Списан убыток от выбытия основных средств | 99 |
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 25 «Общепроизводственные расходы» 27715567.9 руб.
2. Оприходованы материалы от ликвидации основных средств
Дебет 10 «Материалы» 517704.22 руб.
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» 517704.22 руб.
3. Поступила выручка от реализации основных средств
Дебет 51 «Расчета счета» 9561532.34 руб.
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» 9561532.34 руб.
4. Оплачено банку за расчетно-кассовое обслуживание
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» 975585.46 руб.
Кредит 51 «Расчетный счет» 975585.46 руб.
5. Получено в кассу от реализации основных средств
Дебет 50 «Касса» 6105.66 руб.
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» 6105.66 руб.
6. Списана прибыль от выбытия основных средств производственного назначения
Дебет 91-1 «Прочие доходы» 18148076.42 руб.
Кредит 99 «Прибыли и убытки» 18148076.42 руб.
7. . Списан убыток от выбытия основных средств
Дебет 99 «Прибыли и убытки» 28768843.88 руб.
Кредит 91-2 «Прочие расходы» 28768843.88 руб.
3.4 Учет поступления основных средств
Движение основных средств на предприятии связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной документации.