Годовая норма амортизационных отчислений по приобретенному компьютеру составляет 25% (100 % : 4 года), ежемесячная норма – 2.08 %. При этом годовая сумма амортизационных отчислений составит 9000 руб., а ежемесячная сумма амортизационных начислений, начиная с декабря 2007 года, составила 750 руб. (9000 руб. 6 12 мес., или 36000 руб. х 2.08 %).
Следующим этапом учетной работы является определение объектов, по которым в отчетном месяце амортизация начисляться не будет. В первую очередь определяются выбывшие основные средства.
Из ведомости учета поступления и выбытия основных средств и данных журнала – ордера № 13, видно, что в ноябре 2007 года ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» продало принадлежащий данной организации автомобиль ГАЗ-3121. Начиная с декабря 2007 года, начисление амортизации по данному объекту основных средств прекращается.
Далее необходимо определить полностью самортизированные объекты основных средств с целью прекращения начисления амортизации.
Сварочный аппарат балансовой стоимостью 12300 руб. был приобретен и принят к учету в ноябре 1997 г., с декабря 1997 года на него стали начислять амортизацию. В соответствии с Едиными нормами, аппарату присвоен шифр 47033 и установлена норма амортизационных отчислений 12,5% годовых. Таким образом, вся стоимость данного объекта основных средств была перенесена на себестоимость продукции в ноябре 2007 г., т.е. к данному моменту начисленный износ по объекту равен его балансовой стоимости и составляет 12300 руб. Начисление амортизации по объекту было прекращено с декабря 2007 года.
Далее с целью прекращения начисления амортизации необходимо определить перечень объектов основных средств, находящихся в ремонте, на реконструкции или на модернизации более 12 месяцев.
В январе 2007 года в соответствии с распоряжением руководителя ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» на реконструкцию сроком 14 месяцев было переведено оборудование. Амортизация на данный объект основных средств в учете ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» не начисляется с января 2007 года по февраль 2007 года включительно.
Необходимо отметить, что при модернизации меняется первоначальная стоимость объекта, следовательно, изменятся и ежемесячные амортизационные отчисления. Начислять амортизацию по новой норме нужно с того месяца, в котором была проведена модернизация.
После модернизации может быть также изменен и срок полезного использования. В бухгалтерском учете об этом сказано в пункте 27 ПБУ 6/01, а в налоговом - в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Однако в налоговом учете есть ограничение - увеличить срок полезного использования можно только в пределах тех сроков, которые установлены для амортизационной группы объекта основных средств в соответствии с постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Если же модернизация не привела к увеличению срока полезного использования, то амортизация модернизированного объекта основных средств начисляется исходя из оставшегося срока его использования.
Поясним вышесказанное на примере. Так, ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» в октябре 2007г. модернизировало компьютер, купленный в июне 2005 г. Первоначальная стоимость компьютера - 20 000 руб., срок полезного использования - 40 месяцев. В бухгалтерском учете амортизация начисляется с июля 2005 года линейным способом в сумме 500 руб. в месяц (20 000 руб. : 40 мес.). С августа 2005 года по октябрь 2007 года (20 месяцев) была начислена амортизация:
500 руб. х 20 мес. = 10 000 руб.
Исходя из срока полезного использования, компьютер необходимо амортизировать еще 20 месяцев (40-20). Начиная с ноября 2007 года, новая ежемесячная сумма амортизации будет равна:
(20 000 руб. - 10 000 руб. + 2640 руб. - 440 руб.) : 20 мес. = 610 руб.
Далее с целью прекращения начисления амортизации уточняется состав основных средств, находящихся на консервации более 3 месяцев. По ним прекращается начисление амортизационных отчислений на время установленного срока консервации (не менее трех месяцев) начиная с 1-го числа следующего месяца. Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошла расконсервация основного средства, амортизация начисляется.
В соответствии с распоряжением руководителя ОАО «ВОСТОЧНЫЙ», на консервацию сроком 3 месяца (с октября по декабрь 2007 года) было переведено оборудование с законченным циклом производства. Данное оборудование относится к третьей амортизационной группе (код 14 2928000), срок его полезного использования установлен в количестве 50 месяцев. Объект был введен в эксплуатацию в июне 2005 г., амортизация на него стала начисляться с июля 2005 года. К моменту консервации оборудование было в эксплуатации 27 месяцев. В октябре, ноябре и декабре амортизация по оборудованию в учете ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» не начислялась. Начиная с января 2007 года, амортизация оборудования будет начисляться в прежнем порядке в течение оставшихся 23 месяцев срока полезного использования (50 – 27 мес.).
Далее в работе необходимо рассмотреть порядок изменения амортизации при переоценке объектов основных средств. Однако учетной политикой ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» установлено, что данная организация не производит переоценку находящихся на ее балансе основных производственных фондов.
Сводный учет начисленных амортизационных отчислений на изучаемом предприятии осуществляется в Ведомости начисления амортизации основных средств. Ведомость составляется ежемесячно по группам основных средств.
Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Это регулирующий счет, так как он уточняет стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах (основных средств), и не имеет самостоятельного значения, а является только их дополнением. Счет 02 «Амортизация основных средств» относятся к числу пассивных счетов.
Учет амортизации основных средств ведется на счете 02 "Амортизация основных средств" методом ее накопления. По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам. По кредиту счета ежемесячно отражают начисленные суммы амортизации.
Кредитовое сальдо счета 02 отражает:
- во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;
- во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.
Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» операций, связанных с начислением амортизационных отчислений по объектам основных средств.
Ежемесячно начисленную сумму амортизации относят на затраты производства. Для этого данные Ведомости начисления амортизации переносятся в журнал – ордер № 10. В соответствии с Журналом регистрации хозяйственных операций, за декабрь 2007 в бухгалтерском учете ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» были оформлены следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 20 «Основное производство», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 181552 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств основного производства.
Дебет 23 «Вспомогательное производство», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 31224 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств вспомогательного производства.
Дебет 25 «Общецеховые расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 27941 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общецехового назначения.
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы», Кредит 02 «Амортизация основных средств» - 24015 руб. - начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.
В конце каждого месяца обороты по кредиту счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов 20, 23, 25 и 26 переносятся из журнала – ордера № 10 в Главную Книгу. Так, в Главной Книге за декабрь 2007 г. оборот по кредиту счета 02 составил 264732 руб. в корреспонденции с дебетом счетов затрат.
Далее в работе необходимо изучить особенности налогового учета амортизации основных средств ОАО «ВОСТОЧНЫЙ», сравнить различные методы начисления амортизации и выбрать способы, позволяющие снизить размеры налога на прибыль и налога на имущество для данного предприятия.
Согласно своей учетной политике, ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» начисляет амортизацию в целях бухгалтерского учета и налогообложения линейным методом. Рассмотрим порядок начисления амортизационных отчислений по различным видам основных средств для целей налогового учета.
Методы начисления амортизации для исчисления налога на прибыль установлены п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ: линейный и нелинейный. Выбранный предприятием метод применяется в отношении объекта амортизируемого имущества и не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту. При этом важно отметить, что в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8 - 10 амортизационные группы, предприятием всегда должен применяться только линейный метод (п.3 ст.259 Налогового кодекса РФ).
Линейный метод начисления амортизации для целей налогообложения применялся предприятиями и ранее. Алгоритм его расчета соответствует линейному методу, применяемому в бухгалтерском учете. В данной работе пример начисления амортизации линейным методом уже приводился.
Сравним динамику амортизационных отчислений при применении линейного и нелинейного способов начисления амортизации на примере компьютера с целью выбора наиболее оптимальной налоговой политики для ОАО «ВОСТОЧНЫЙ».
Нелинейный метод позволяет быстрее самортизировать основные средства, так как сумма амортизации в данном случае прямо зависит от размера остаточной стоимости основного средства. Поэтому в условиях инфляции данный метод является наиболее приемлемым для ОАО «ВОСТОЧНЫЙ».
Рассмотрим теперь порядок начисления амортизационных отчислений для целей расчета налога на имущество предприятий согласно главе 30 Налогового кодекса «Налог на имущество организаций».