Перемещение основных средств внутри организации оформляется актом по форме № ОС-1 в двух экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, а второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в Инвентарном списке основных средств по форме № ОС-13. Для учета изменений в составе основных средств предприятия ведут карточки учета движения основных средств по форме № ОС-12. На каждый вид основных средств открывается отдельная карточка.[12, c. 56]
Для синтетического учета основных средств в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 01 "Основные средства". Этот счет активный. На нем отражается движение основных средств, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, полученных в аренду (лизинг), доверительное управление. По дебету этого счета отражают поступление основных средств, а по кредиту — их выбытие. Основные средства учитываются на счете 01 "Основные средства" в оценке по полной (первоначальной или восстановительной) стоимости.
Синтетический учет по счету 01 ведется в журнале-ордере № 13.
Большинство основных средств поступает на предприятие в результате капитальных вложений.
Поступление основных средств в результате строительства хозяйственным или подрядным способом отражается следующим образом:
Д-т счета 01 "Основные средства" К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" – на стоимость фактических затрат по возведению.
При этом все затраты собираются на дебете счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита разных счетов: 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и другими счетами.
Приобретение основных средств за плату у юридических и других лиц отражается следующим образом:
При приобретении основных средств, не требующих монтажа, на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи [5] :
Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", Д-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)", субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам" К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — на сумму счетов поставщиков;
Д-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т счета 51 "Расчетный счет" - при оплате поставщикам на сумму счетов;
Д-т счета 01 "Основные средства" К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - при вводе объектов основных средств в эксплуатацию.
Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств, подлежат вычету с момента принятия на учет основных средств в размере 1/12 этих сумм ежемесячно независимо от суммы налога, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде.
Например, на исследуемом предприятии 2 мая 2001г. приобретен автомобиль ВАЗ 21099 за 3637200 руб.
Составлены проводки:
Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на 3031000 руб.,
Дт 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)" субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам" Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на 606200 руб. акцептован счет поставщика;
Дт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кт 51"Расчетный счет" на 3637200 руб. перечислена задолженность поставщику с расчетного счета,
Дт 01"Основные средства" Кт 08"Вложения во внеоборотные активы" на 3031000 руб. ввод основного средства в эксплуатацию.
Дт 68 "Расчеты по налогам и сборам" Кт 18"Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)" субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам" на 50517 руб. принята 1/12 суммы уплаченного налога на добавленную стоимость к вычету
Если же приобретается оборудование, требующее монтажа, на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи [5]:
Д-т счета 07 "Оборудование к установке",Д-т счета 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам)", субсчет - "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам" К-т счета 60 "Расчеты, с поставщиками и подрядчиками" — на сумму счетов поставщиков;
Д-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т счета 51 "Расчетный счет" — при оплате счетов поставщиков;
Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т счета 07 "Оборудование к установке" - при передаче оборудования в монтаж;
Д-т счета 01 "Основные средства" К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" — при оприходовании оборудования в эксплуатацию.
В случае приобретения основных средств, бывших в эксплуатации, за плату у других предприятий на счетах бухгалтерского учета делаются следующие записи:
Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", Д-т счета 18 "НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)", субсчет — "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам" К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" на сумму счетов поставщиков;
Д-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" К-т счета 51 "Расчетный счет" - при оплате счетов поставщиков;
Д-т счета 01 "Основные средства" К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" - при оприходовании объектов основных средств в эксплуатацию.
На сумму использованных амортизационных отчислений на создание или приобретение основных средств К-т забалансового счета 010 "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" [11, c.142].
Основные средства, поступившие от других организаций и лиц безвозмездно, в учете отражаются следующими записями [11, c.127]:
На стоимость безвозмездно полученного имущества по рыночным ценам
Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Д-т счета 18 "НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)", субсчет — "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам" К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы", субсчет "Доходы".
При вводе в эксплуатацию безвозмездно поступивших объектов основных средств
Д-т счета 01 "Основные средства" К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
По мере начисления амортизации по принятым основным средствам
Д-т счета 44 "Издержки обращения" К-т счета 02 "Амортизация основных средств"
Расходы по доставке указанных средств, полученных безвозмездно, учитываются как затраты капитального характера и отражаются в учете следующей записью:
Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" Д-т счета 18 "НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)", субсчет — "Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам" К-т счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или К-т счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Указанные расходы относятся на увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств, в учете отражаются следующие проводки:
Д-т счета 01 "Основные средства" К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Основные средства, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный фонд на счетах бухгалтерского учета отражаются следующими записями [5] :
Д-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т счета 75 "Расчеты с учредителями" по первоначальной стоимости основных средств;
Д-т счета 01 "Основные средства" К-т счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по первоначальной стоимости основных средств.
Первоначальная стоимость объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, устанавливается в денежной оценке, согласованной учредителями на дату подписания учредительных документов; в случаях, предусмотренных законодательством, основные средства подлежат экспертной оценке. Оценка объектов основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату подписания учредительных документов.
Оприходование неучтенных объектов основных средств (излишков), выявленных по результатам проведения инвентаризации отражаются в учете по рыночной стоимости следующей записью:
Д-т счета 01 "Основные средства" К-т счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".
Выбытие основных средств происходит по различным причинам: при реализации (продажи); безвозмездной передаче (дарении) другим предприятиям; ликвидации по причине износа, аварий, стихийных бедствий; в качестве вклада в уставный фонд другого предприятия; передаче в обмен на другое имущество; недостачах, выявленных инвентаризацией и в других случаях, не противоречащих действующему законодательству.
Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета относится стоимость выбывающего объекта основных средств, а в кредит — сумма начисленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств" в дебет счета 91 "Операционные доходы и расходы", а при безвозмездной передаче — в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы". Организация может использовать и второй вариант учета выбытия основных средств, при котором стоимость выбывшего объекта списывается следующими записями: