- на сумму начисленной заработной платы персоналу за работы по ремонту основных средств;
- на сумму отчислений в фонды социального страхования и социального обеспечения по действующим нормативам от начисленной заработной платы персонала за работу по ремонту основных средств;
- на сумму расходов по ремонту основных средств, оплаченных из подотчетных сумм.
Инвентаризация основных средств
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
Выявленные излишки основных средств приходуют.
При недостаче и порче объектов основных средств делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета:
- на сумму первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств;
- на сумму амортизационных отчислений, накопленных за время эксплуатации объекта;
- на сумму остаточной стоимости.
При выявлении конкретных виновников делаются бухгалтерские записи на счетах бухгалтерского учета на сумму рыночной стоимости объекта основных средств.
Аренда основных средств – предоставление имущества арендатору (нанимателю) за плату во временное владение и (или) пользование.
Предприятие учитывает полученные в текущую аренду объекты основных средств на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, обозначенной в договоре аренды.
Начисление арендной платы отражается бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:
- на сумму арендной платы без НДС;
- на сумму НДС, относящегося к арендной плате.
Начисление амортизации производится в соответствии с условиями договора аренды арендодателем или арендатором.
Выбытие основных средств имеет место в случаях:
· безвозмездной передачи;
· списания при моральном и физическом износе;
· частичной ликвидации, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;
· передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал;
· продажи, передачи по договору мены;
· передачи по договору лизинга.
При выбытии основных средств, по которым начислялась амортизация, вся сумма амортизации, накопленной за время использования объекта, списывается в уменьшение его первоначальной стоимости.
Материальные ценности, оставшиеся после списания основных средств, следует учитывать по рыночной стоимости по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». На эту сумму увеличивается налогооблагаемая прибыль организации.
Предприятия, не имея для своей деятельности необходимых основных средств, берут их в аренду. Эти основные средства можно получить и по договору безвозмездного пользования. Такие договоры можно заключать как с юридическими, так и с физическими лицами. Во всех этих случаях полученные основные средства нужно учесть на забалансовом счете 001 «арендованные основные средства».
Данный счет используется предприятиями-подрядчиками. На нем отражается стоимость оборудования, полученного от заказчика для монтажа.
· Износ по объектам жилищного фонда.
· Износ по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.
· Износ по этим объектам начисляется в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений.
Если предприятие сдает в аренду основные средства, их стоимость нужно отразить на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Обычно этими счетами пользуются лизинговые компании.
В бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного года отражается первоначальная стоимость основных средств, начисленная амортизация, стоимость выбытия, стоимость прироста и иные случаи движения.
В учетной политике – способы оценки объектов; изменения первоначальной стоимости объектов, в том числе по отдельным случаям; сроки полезного использования; состав объектов, стоимость которых не погашается; состав сдаваемых и получаемых в аренду объектов; способы начисления амортизации по отдельным объектам.
Учет нематериальных активов
К нематериальным активам относятся затраты организации в нематериальные объекты (не имеющие вещественной формы), принадлежащие ей на правах собственности и используемые свыше одного года в хозяйственной деятельности и приносящие доход.
К нематериальным активам относятся следующие объекты:
· исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
· исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;
· имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
· исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;
· исключительное право патентообладателя на селекционные достижения и пр.
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
3) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
4) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
5) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
6) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
7) наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).
Карточка учета нематериальных активов (форма № НМА – 1) применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в использование в организацию.
Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.
Определение стоимости нематериальных активов при их постановке на бухгалтерский учет в зависимости от формы (способа) их приобретения
Нематериальные активы могут быть приобретены предприятием по следующим видам договоров:
· авторским договорам (с физическими лицами) (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства);
· договорам коммерческой концессии;
· договорам, заключаемым в соответствии с патентным законом;
· договорам, заключаемым в соответствии с Законом о защите товарных знаков и марок;
· лицензионным договорам (исключительная, неисключительная, открытая лицензия);
· учредительным договорам.
Для учета нематериальных активов используется активный счет 04 «Нематериальные активы».
На этом счете нематериальные активы отражаются по первоначальной стоимости.
Нематериальные активы, срок службы (полезного использования) которых составляет менее года, на счете 04 «Нематериальные активы» не отражаются. При приобретении таких НМА их стоимость разрешается сразу отражать на счете по учету затрат 26 «Общехозяйственные расходы» или счет 97 «Расходы будущих периодов» с последующим списанием на счета учета затрат в течение срока использования.
Источник поступления НМА:
Фактически произведенные расходы по приобретению:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
- стоимость информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением НМА;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект НМА;
- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;
- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА.
Сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (совместным исполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.) за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами
Исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче предприятием. Стоимость товаров (ценностей), или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Вклад в уставный капитал
Денежная оценка, согласованная с учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
Дарение (безвозмездно)
Рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.
Учет операций, связанных с предоставлением права на