На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.
По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет но счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы».
1.2 Учет налога на прибыль
В соответствии с п. 6 ст. 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения, при этом акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить. Таким образом, законодатель требует, чтобы при исчислении налогов для налогоплательщика были определены все элементы налогообложения, включая объекты, которые следует облагать налогом, порядок определения налоговой базы по таким объектам, ставки налогов по каждому объекту налогообложения, алгоритм расчета налога, подлежащего износу в бюджет, и т.п.
В п. 1 ст. 17 НК РФ подчеркивается, что налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:
• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога.
Плательщики налога на прибыль (ст. 246 НК РФ):
• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.
В перечень плательщиков не включаются филиалы и другие обособленные подразделения организации, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.
С 1 января 2002 г. перестал действовать особый порядок уплаты налога на прибыль для следующих налогоплательщиков:
•предприятий, относящихся к основной деятельности железнодорожного транспорта и связи;
• объединений и предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства.
Объект налогообложения:
1. российские организации – полученные доходы уменьшенные на величину произведенных расходов;
2. иностранные организации, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;
1. иные иностранные организации - доходы, полученные от источников в РФ.
Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке. [47,c. 6]
Особенности определения налоговой базы:
1. по доходам, полученным от долевого участия в других организациях
2. налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств
3. участников договора доверительного управления имуществом
4. по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, имущество фонда)
5. по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
6. при уступке (переуступке) права требования
7. по операциям с ценными бумагами
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом. [34, c. 303]
Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.
Подтверждением данных налогового учета являются:
· первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
· аналитические регистры налогового учета;
· расчет налоговой базы.
Налоговая ставка устанавливается в размере 24%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль. [46, c.13]
На сумму налога на прибыль, причитающегося бюджету, делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный налоговый расход по налогу на прибыль»
К 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Предприятия (за исключением малых) могут выбрать одну из двух форм уплаты налога на прибыль: [44, c.12]
1) ежеквартально с уплатой в течение квартала авансовых взносов;
2) ежемесячно от фактически полученной прибыли.
На сумму авансовых платежей делаются бухгалтерские записи на счетах:
Д 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
К 51 «Расчетные счета».
1.3 Учет использования чистой прибыли
Использование прибыли предприятий регламентируется учредительными документами и нормативными актами, действующими на территории Российской Федерации.
Решение о распределении чистой прибыли принимается собственниками предприятия. На основании решения общего собрания участников (акционеров) чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов, создание и пополнение резервного капитала и другие цели. [31, c. 112]
Сумма начисленных дивидендов отражается следующими бухгалтерскими записями:
Д 84 К 75-2 - начислены дивиденды юридическим и физическим лицам, не являющимся сотрудниками организации;
Д 84 К 70 - начислены дивиденды учредителям - сотрудникам организации.
Начисленные дивиденды облагаются налогом на доходы физических лиц и налогом на прибыль для юридических лиц, которые организация должна исчислить и уплатить как налоговый агент.
Д 70 (75-2) К68 - удержан НДФЛ;
Д 75-2 К68 Удержан налог на прибыль с дивидендов.
Выплата дивидендов не производится, если стоимость чистых активов меньше суммы уставного и резервного капитала.
Резервный капитал обязаны формировать акционерные общества в размере не менее 15% от величины уставного капитала, для этого в резерв ежегодно отчисляется не менее 5% чистой прибыли. Резервный капитал расходуется на покрытие убытка отчетного года, на выкуп собственных акций и погашение облигаций. [26, c. 401]
На сумму чистой прибыли, направленной на формирование резервного капитала, делаются следующие записи на счетах бухгалтерского учета:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль»
К 82 «Резервный капитал».
Если чистая прибыль направлена на погашение убытков прошлых лет, это отражается следующим образом:
Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль»
К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Непокрытый убыток».
После распределения прибыли, остаток на счете 84 показывает величину нераспределенной прибыли. [29, c. 208]
2. Учет прибыли и ее использование (на примере ООО «Полимер-Авто»)
2.1 Характеристика предприятия
Компания существует с 2004 года как производитель упаковки из ПНД и имеет ассортимент выпускаемой продукции более трёхсот наименований. За время становления компания построила и запустила цех по производству плёнок и изделий из них, с производственной мощностью переработки полимера 720 тонн в год.
С 2004 года ООО "Полимер-Авто" успешно занимается производством синтетических смол в первичных формах - производством гибкой упаковки, которая в настоящее время является одним из наиболее востребованных товаров в повседневном обиходе. ООО "Полимер-Авто" изготовляет те самые пакеты и плёнку, с которыми наша с вами жизнь стала комфортнее. Использование первичного сырья, современного оборудования, передовых технологий позволяет производить качественную продукцию. ООО "Полимер-Авто" занимается выпуском не только серийной продукции, но и выполняет индивидуальные заказы в строгом соответствии с размерами и пожеланиями заказчиков.
За время своего существования компания стала активным участником рынка полимеров в Центральном Черноземье, главным поставщиком для крупнейших агропромышленных комплексов, пищевой промышленности, строительных организаций и торговых сетей. ООО "Полимер-Авто" является молодой компанией, которая позиционируется на рынке производства и поставок т.н. гибкой упаковки. Эту продукцию довольно часто можно встретить на специализированных выставках, ярмарках, конкурсах. Только за 2007 год ООО "Полимер-Авто" дважды принимало участие и побеждало во Всероссийских конкурсах.
По итогам конкурса "Дни малого и среднего бизнеса России", проводимого ОАО "ГАО ВВЦ" в мае 2007 года, продукция ООО "Полимер-Авто" признана лучшей продукцией предприятий малого и среднего бизнеса, что подтверждено дипломом и знаком качества.
Результаты работы за 2007 год показали, что в компании сложилась команда единомышленников из высококлассных специалистов в таких областях как производство, прямые продажи, логистика и упаковка.
Специалисты этой компании разрабатывают и внедряют на предприятиях новые и нестандартные виды и способы упаковок на паллетах, а также внутренних упаковок. Разрабатывают и рассчитывают виды упаковок для тяжёлых условий транспортировок с промежуточными погрузо-разгрузочными работами в экстремальных летних и зимних условиях. Предоставляется бесплатная доставка по городу Липецку. Компания поставляет различные виды плёнок, таких как стрейтч, термоусадочные плёнки любых типоразмеров, плёнки ПВХ, воздушнопузырчатые, вспененные, теплозвукоизоляционные и многие другие.