Организации розничной торговли могут отражать в учете товары на счете 41 "Товары" как по покупной стоимости, так и по продажной (розничной) стоимости. Для организаций розничной торговли способ отражения в учете товаров является элементом учетной политики.
Учет товаров по продажным ценам, как правило, применяется в том случае, если организация розничной торговли имеет большой ассортимент товаров и не имеет возможности вести количественный учет реализованных товаров по каждому наименованию с конкретными покупными ценами.
При ведении учета по продажной стоимости разница между покупной стоимостью товара и продажной стоимостью отражается в бухгалтерском учете на счете 42 "Торговая наценка".
Товары, не принадлежащие организации на праве собственности, а принятые на ответственное хранение или для реализации по договору комиссии, отражаются на забалансовых счетах 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 004 "Товары, принятые на комиссию" в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником. При отсутствии цены на указанные товары в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.
Для целей налогового учета фактической себестоимостью товаров является покупная стоимость товаров - суммы, уплаченные поставщику. Все остальные расходы, в том числе и расходы на доставку товаров от продавца до склада, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные расходы, связанные с приобретением товаров, включаются у покупателя в состав издержек обращения (статья 320 НК РФ).
НДС по поступившим товарам учитывается на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям", субсчет 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам".
Основанием для отражения на счете 19 сумм НДС, относящихся к полученным от поставщиков товарам, является выделение данных сумм в первичных учетных документах (счетах-фактурах, накладных и т.д.). Если в первичном учетном документе сумма НДС не выделена, самостоятельное ее исчисление расчетным путем и отражение на счете 19 не производится, даже если организация укажет самостоятельно рассчитанную и выделенную сумму НДС в расчетном документе.
Не производится отражение сумм НДС по счету 19, если товар получен безвозмездно, даже в случае, если данные суммы выделены передающей стороной отдельной строкой в первичных документах.
Суммы налога, предъявленные покупателю и уплаченные им при приобретении товаров, подлежат вычету при наличии счета-фактуры поставщика после оприходования товаров независимо от принятой покупателем в целях налогообложения учетной политики (статья 171 НК РФ).
При отнесении указанных сумм налога к возмещению из бюджета эти суммы списываются с кредита счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Некоторые категории хозяйствующих субъектов (плательщики единого налога на вмененный доход, организации и предприниматели, получающие выручку менее 1 млн. рублей за 3 месяца (в соответствии со статьей 145 НК РФ) и другие) не являются плательщиками НДС. При приобретении у них товаров покупатель не имеет права выделять суммы НДС самостоятельно расчетным путем и принимать их в зачет.
В целях подтверждения права на налоговые вычеты по товарам, приобретенным за наличный расчет, налогоплательщик кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога должен иметь счет - фактуру на эти товары, оформленный в установленном порядке.
Уменьшение массы или объема товаров, происходящее вследствие изменения их физико-химических свойств, называется естественной убылью, к которой относятся: усушка, утруска, распыл, разлив. На такие потери устанавливаются нормы естественной убыли товаров, которые утверждаются в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.
При отсутствии утвержденных норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.
Возможные потери при транспортировке грузов от поставщика к покупателю и допустимый уровень весовой погрешности должны оговариваться в договоре поставки.
Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли (или в пределах, определенных договором поставки) отражается при оприходовании товаров по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Одновременно эта сумма списывается с кредита счета 94 и относится на транспортно - заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.
Если испорченные товары могут быть использованы в организации или проданы с уценкой, они приходуются по ценам возможной продажи, что отражается по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Одновременно на эту сумму уменьшается сумма потерь от порчи.
Недостачи и порча товаров сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости, в которую включаются:
стоимость недостающих и испорченных товаров, включая налог на добавленную стоимость, акцизы по подакцизным товарам;
сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле, относящейся к недостающим и испорченным товарам (включая налог на добавленную стоимость).
Доля транспортно-заготовительных расходов, относящейся к недостающим и испорченным товарам, определяется путем умножения стоимости недостающих и испорченных товаров на процентное отношение транспортных расходов, сложившееся на момент списания, к общей стоимости товаров (по продажным ценам поставщика) по данной поставке.
Предъявленные поставщику или транспортной организации претензии по недостаче и порче товаров (сверх норм естественной убыли или сверх определенных в договоре) отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 76-2 "Расчеты по претензиям", в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Аналогично учитываются претензии к поставщикам на суммы излишней оплаты, произведенные в связи с несоответствием цен, указанных в расчетных документах, и цен, предусмотренных в договоре, в результате арифметических ошибок, допущенных в расчетных документах поставщика, и по другим подобным причинам.
Если к моменту обнаружения недостачи, порчи, завышения цен, других ошибок в расчетных документах поставщика, расчеты не были произведены, то оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных по вине поставщика товаров, других завышений сумм расчетного документа. В этом случае не оплаченные суммы на счете учета расчетов по претензиям не отражаются.
При отсутствии оснований для предъявления претензии или иска, а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику или транспортной организации судом не удовлетворен, суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем с кредита счета 76-2 на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и далее, в качестве внереализационных расходов, на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
Потери товаров в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки" как чрезвычайные расходы.
Корреспонденция счетов по учету поступления товаров
| № | Операция | Первичные документы | Дебет | Кредит |
| Учет товаров ведется по фактической себестоимости |
| 1. | Учет поступления товаров: | ||
| -фактическая себестоимость товаров (без НДС) | накладная | 41 | 60 |
| -НДС по поступившим товарам | счет-фактура | 19-3 | 60 |
| 2. | Учет поступления товаров с использованием счета 15: | ||
| -покупная стоимость товаров (без НДС) | накладная | 15 | 60 |
| -НДС по поступившим товарам | счет-фактура | 19-3 | 60 |
| -транспортно-заготовительные расходы (без НДС) | счет, акт и др. | 15 | 60 |
| -НДС по транспортно-заготовительным расходам | счет-фактура | 19-3 | 60 |
| -оприходованы товары по фактической стоимости | накладная | 41 | 15 |
| 3. | Получены товары безвозмездно: | ||
| -поступили товары, отражается рыночная стоимость | акт, накладная | 41 | 98-2 |
| - при реализации стоимость товаров, ранее учтенная как доходы будущих периодов, относится на прочие доходы | накладная, расчет | 98-2 | 91-1 |
| 4. | Получены товары, приобретенные через подотчетное лицо: | ||
| -отражаются расходы подотчетного лица | авансовый отчет | 60 | 71 |
| -стоимость товаров (без НДС[1]) | накладная | 41 | 60 |
| НДС по поступившим товарам[2] | счет-фактура | 19-3 | 60 |
Учет товаров ведется по учетным ценам
| 5. | Оприходованы товары по учетным ценам | расчет, приходный ордер | 41 | 15 |
| 6. | Формируется фактическая себестоимость товаров: | |||
| -покупная стоимость товаров (без НДС) | накладная | 15 | 60 | |
| -НДС по поступившим товарам | счет-фактура | 19-3 | 60 | |
| -транспортно-заготовительные расходы (без НДС) | накладная, акт и др. | 15 | 60 | |
| -НДС по транспортно-заготовительным расходам | счет-фактура | 19-3 | 60 | |
| -отражаются отклонения учетных цен от фактической себестоимости: | ||||
| экономия (превышение стоимости по учетным ценам над фактической себестоимостью) | расчет | 15 | 16 | |
| перерасход (превышение фактической себестоимости над стоимостью по учетным ценам) | расчет | 16 | 15 | |
| 7. | Списываются суммы, накопленные на счете 16: | |||
| -перерасход | расчет | 44 | 16 | |
| -экономия (сторно) | расчет | 44 | 16 |
| Учет товаров по продажным ценам в розничной торговле |
| 8. | Поступили товары от поставщика: | ||
| -покупная стоимость (без НДС) | накладная | 41-2 | 60 |
| -НДС по поступившим товарам | счет-фактура | 19-3 | 60 |
| 9. | Формируется продажная стоимость товаров: | ||
| -начислена торговая наценка | |||
| -НДС по стоимости товаров с учетом торговой наценки | расчет | 41-2 | 42 |
| Учет потерь при приемке товаров от поставщика |
| 10. | Выявлены потери: | |||
| -в пределах, предусмотренных договором | акт | 94 | 60 | |
| -свыше этих пределов, предъявлены претензии поставщику | акт | 76-2 | 60 | |
| 11. | Списание потерь в пределах, предусмотренных договором (корректируется себестоимость поступивших товаров) | расчет, акт | 41 | 94 |
| 12. | Поступление от поставщика денежных средств в счет погашения претензий | Выписка банка | 51 | 76-2 |
| 13. | Списание потерь при решении арбитражного суда - отказе во взыскании с поставщика: | |||
| -снятие претензий к поставщику | постановление суда | 94 | 76-2 | |
| -отнесение сумм потерь на прочие расходы | постановле-ние суда | 91-2 | 94 | |
| 14. | Списание потерь, возникших в результате стихийных бедствий | |||
| -отражение потерь | расчет | 94 | 60 | |
| -отнесение на чрезвычайные расходы | акт | 99 | 94 |
Пример 1.