7 Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда и выплаты им заработной платы
Для учета расчетов с персоналом по оплате труда в бухгалтерском учете используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». С переходом к рынку круг операций, учитываемых на этом счете существенно расширился. Теперь на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются операции не только на расчеты с персоналом по всем видам оплаты труда (заработной плате, премиям, вознаграждениям, пособиям и др. выплаты), но и по доходам, дивидендам, процентам, начисляемым работникам по акциям, облигациям и иным ценным бумагам и вкладам в имущество данного предприятия (таблица 7.1).
Таблица 7.1
Расчет с персоналом по оплате труда на ОАО «Авто-пром» за ноябрь 2008г.
| Хозяйственные операции | Сотрудники | Корреспондирующий счет | Сумма тыс. руб. | |
| Дт | Кт | Частная | ||
| 1. Выдана из кассы предприятия заработная плата. | Согонова Ирина Викторовна | 70 | 50.1 | 1457,22 |
| 2. Выдан из кассы предприятия аванс | Давыдов Владимир Николаевич | 70 | 50.1 | 3000,00 |
| 3. Начислены отпускные | Пильщиков Дмитрий Александрович | 70 | 50.1 | 4000,00 |
По дебету этого счета отражаются выплаты, а по кредиту начисленная заработная плата за месяц, выплаты из фондов специального назначения. По кредиту счета фиксируются также остаток денег за предприятием, начисленные пособия по временной нетрудоспособности и некоторые другие.
Начисление заработной платы показывает возникновение задолженности предприятия перед работниками. В пассивном счете эта задолженность отражается по кредиту. В месте с тем, начисление заработной платы представляет определенный вид производственных затрат и поэтому относится на производственные счета и включается в себестоимость соответствующих видов продукции. Так, например, начисленная заработная плата производственным рабочим на основании соответствующих первичных документов (тарифов, табелей учета отработанного времени, маршрутных листов, рапортов о выработке) относится с кредита счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в дебет счета 20 «Основное производство», а внутри его включается в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг); основная и дополнительная заработная плата вспомогательных рабочих в дебет счета 23 «Вспомогательные производства»; основная и дополнительная заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование вспомогательных цехов также в дебет счета 23 «Вспомогательные производства», а основных цехов в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы»; основная и дополнительная заработная плата специалистов, служащих и прочего персонала основных цехов и заводоуправления соответственно в дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»; основная и дополнительная заработная плата рабочих, специалистов и служащих непромышленных производств и хозяйств в дебет счета 28 «Брак в производстве».
Фактические расходы на оплату труда, относимые на себестоимость капитальных вложений записываются записью дебет счета 07 « Оборудование к установке», 08 «Капитальные вложения» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В связи с тем, что в отпуска производственным рабочим предоставляются неравномерно, суммы, подлежащие выплате производственным рабочим за отпуска, резервируется путем постепенного, равномерного (то есть планово- нормализованного) включения этих сумм в себестоимость продукции. Для учета сумм резервирования используется пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов» субсчет « Резерв предстоящей оплаты отпусков». В эту сумму входят также и отчисления на социальное обеспечение.
При создании резерва для выплаты отпускных производственным рабочим исходя из планового соотношения (%) отпускных к производственной зарплате составляется следующая запись:
Дебет 20 «Основное производство», 23 « Вспомогательные производства»
Кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» Сумма: 90000,00 руб.
Начисление отпускных производственным рабочим по мере наступления срока представления отпусков оформляется записью:
Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»
Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 90000,00 руб.
Следует подчеркнуть, что резервирование осуществляется только по производственным рабочим, так как в период их отсутствия изготовление продукции производится другими рабочими, их замещающими. Уход в отпуск руководящих работников, специалистов и служащих не требует приглашения временных работников со стороны и не вызывает дополнительных расходов предприятия.
В конце года составляют список работников, не использовавших свой отпуск, и точный расчет необходимой суммы резерва на их оплату. С этой суммой сопоставляют сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов». Если сольдо оказывается больше рассчитанной суммы, то производится сторно из лишних зарезервированных сумм. В противоположном случае следует произвести дополнительное резервирование.
Заработная плата, начисляемая работникам за период болезни, отпуска, а также премии, выплачиваемые за счет фондов специального назначения и целевого финансирования, относятся в дебет счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 96 «Резервы предстоящих расходов» (если этот резерв образовало предприятие, а если нет, то в дебет счетов 20, 23, 25, 26 и 29), 84 «Нераспределенная прибыль непокрытый убыток» (84-3, 84-4, 84-5), 86 «Целевые финансирования и поступления». Льготные выплаты всем категориям работников по фонду потребления в виде: дополнительных отпусков сверх предусмотренных законодательством, надбавок к пенсиям; компенсационных выплат в связи с повышением цен сверх размеров индексации доходов по решениям правительства РФ; оплата путевок работникам и их детям на лечение и отдых за счет средств предприятия; оказание работникам материальной помощи; не связанных с производственными результатами премий за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность в связи с юбилейными датами и в других аналогичных случаях, других социальных и льготных выплат, не обусловленных непосредственно действующими системами оплаты труда, записываются в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Все удержания из заработной платы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с кредита счетов 68 «Расчеты с бюджетом » на сумму налога, 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» на сумму удержанных в размере 1% отчислений в пенсионный фонд; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям » - за товары, проданные в кредит, предоставленные займы, расчеты по возмещению материального ущерба; 28 «Брак в производстве» на сумму удержания в возмещение потерь от изготовления бракованной продукции; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - сумму удержания по исполнительным листам.
Заработная плата, не полученная рабочими и служащими в установленный срок (в течение трех дней), подлежит депонированию и отражается проводкой: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет « Депонированная заработная плата».
На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы, после чего передает в бухгалтерию платежную ведомость и реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается кассиру для регистрации в кассовой книге.
Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием "депонированные суммы". Суммы депонированной заработной платы, невостребованной в течение трех лет работниками, списываются по акту и относится на увеличение прибыли предприятия.
На предприятии ОАО «Авто-пром» ежемесячно составляется отчет хозяйственных операций по учету расчетов с персоналом по оплате труда (таблица 7.2).
Таблица 7.2
Хозяйственные операции по учету расчетов с персоналом по оплате труда на ОАО «Авто-пром» за декабрь 2008 г.
| Документ краткое содержание записи. | Корреспондирующий счет | Сумма тыс. руб. | |
| Дт | Кт | Частная | |
| Свод Заработной платы и ведомость ее распределения:- начислена заработная плата рабочим цеха мелкого ремонта; | 20 | 70 | 92073 |
| - начислена заработная плата рабочим агрегатного цеха; | 20 | 70 | 25675 |
| - заработная плата рабочим кузовного цеха; | 20 | 70 | 49751 |
| - рабочим основных цехов по уходу и обслуживанию оборудования; | 20 | 70 | 4860 |
| - специалистам, служащим и прочему персоналу основных цехов и управлению. | 26 | 70 | 89651 |
| Ведомость начисления и распределения ЗПНачислена премия из фонда материального поощрения: | |||
| - рабочим основных цехов; | 84 | 70 | 700 |
| - рабочим основных цехов по уходу и обслуживанию оборудования. | 84 | 70 | 250 |
| - специалистам, служащим и прочему персоналу основных Цехов и управлению (включая охрану) | 84 | 70 | 1200 |
| - Выписка из расчетного счета и приходного - кассового ордера | 70 | 50 | 212196 |
| Выдана из кассы заработная плата работникам | 70 | 76 | 15745 |
Начисление премий из фонда специального назначения и целевого финансирования отражаются в журнале-ордере 12, удержание налогов из заработной платы в журнале-ордере 8, расчеты с персоналом по прочим операциям, с депонентами, разными дебиторами, кредиторами в ведомости 7,выдача зарплаты отражается в журнале-ордере 1.
Заключение
Вопросы оплаты труда занимают важное место в хозяйственной деятельности предприятия. Важнейшей задачей совершенствования оплаты труда является обеспечение действенного контроля над мерой труда и потребления. Нарушение органической взаимосвязи между мерой потребления не только деформирует отношение к труду, сдерживая рост его производительности, но и ведет к искажению принципа социальной справедливости.