Представленные в Приложении 3 расчеты текущих платежей бухгалтером составлены верно. Данные расчеты должны своевременно представляться в налоговые органы.
Налоговым Кодексом Республики Казахстан установлены сроки сдачи налоговой отчетности:
форма 701.00 "Расчет текущих платежей по земельному налогу" сдается не позднее 20 февраля текущего года;
форма 701.01 "Расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства" сдается не позднее 5 июля текущего года;
форма 701.02 "Расчет текущих платежей по налогу на имущество" сдается в НК не позднее 20 февраля текущего года;
форма 700.00 "Декларация по земельному налогу, налогу на транспортные средства и налогу на имущество" сдается не позднее 31 марта год, следующего за отчетным.
В налоговые органы расчеты и декларация представляются бухгалтерской службой ТОО "Премьер" в электронном виде, в соответствии с подпунктом 3) пункта 8 статьи 69 Кодекса Республики Казахстан “О налогах и других обязательных платежах в бюджет", при этом ТОО "Премьер" получает по электронной почте уведомления о доставке форм.
Декларация состоит из самой Декларации (форма - 700.00) и приложений к ней (формы 700.01, 700.02 и 700.03) по раскрытию информации об объектах обложения и объектах, связанных с обложением земельным налогом, налогом на транспортные средства и налогом на имущество.
Для изучения правильности составления декларации необходимо проследить изменение фактической стоимости долгосрочных активов предприятия, так как эта форма должна отражать именно фактические данные на конец 2007 года.
Налог на землю.
В строке 700.00.001 Декларации указана сумма налога, исчисленного за отчетный налоговый период, определяемая как сумма строк 700.01.015 по всем формам 700.01. У предприятия ТОО Премьер имеется только один земельный участок 600 м2, следовательно заполняется только одна форма 700.01. Ставки налога не изменились, земельные участки не были приобретены, следовательно, сумма налога, указанная в строке 700.00.001 равна 5214 тенге, как и в расчете текущих платежей.
В строке 700.00.002 указывается сумма текущих платежей. Сумма указана на основании акта сверки о состоянии расчетов с бюджетом по исполнению налогового обязательства, заверенного налоговым органом и налогоплательщиком и равна 5214 тенге;
Строки 700.00.003 и 700.00.004 не заполняются, так как нет излишне уплаченного налога и недоимки.
Налог на транспортные средства.
В строке 700.00.005 указана сумма налога, исчисленного за отчетный налоговый период, которая по расчетам бухгалтера ТОО "Премьер" была равна 5943 тенге;
В строке 700.00.006 указывается сумма уплаченного налога. Также 5943 тенге;
Строки 700.00.007 и 700.00.008 не заполнены.
Налог на имущество.
Расчет фактической суммы налога на имущество представляет наибольшую сложность для бухгалтера, потому, что для его расчета необходимо проследить изменение стоимости долгосрочных активов предприятия в результате движения (поступления и выбытия) долгосрочных активов и начисления амортизации.
Таблица 5 - Исчисление остаточной стоимости долгосрочных активов
| Дата | Стоимость |
| На начало налогового периода | 1247328 |
| 1.02.2007 | 1234855 |
| 1.03.2007 | 1222382 |
| 1.04.2008 | 1209909 |
| 1.05.2007 | 1197436 |
| 1.06.2007 | 1184963 |
| 1.07.2007 | 1122490 |
| 1.08.2007 | 1115417 |
| 1.09.2007 | 1105400 |
| 1.10 2007 | 1095189 |
| 1.11.2007 | 1084978 |
| 1.12.2007 | 1074767 |
| На конец налогового периода | 1064556 |
| Среднегодовая остаточная стоимость | 1150744 |
| Сумма налога | 11507 |
Амортизационные отчисления на предприятии ТОО "Премьер" начисляются ежемесячно, путем применения равномерного метода начисления амортизации.
Бухгалтером были изучены первичные документы, отражающие движение долгосрочных активов и ведомости амортизационных отчислений за период с января по декабрь 2007 года и составлена таблица остаточной стоимости основных средств на начало каждого месяца 2007 года и на 01.01.2008 года (таблица 5).
Согласно данной таблице, в строке 700.00.009 декларации указывается сумма налога, исчисленного за отчетный налоговый период, которая по расчетам бухгалтера ТОО "Премьер" была равна 11507 тенге;
В строке 700.00.010 указывается сумма уплаченного налога. Указана сумма 12473 тенге.
В строке 700.00.012 указана сумма к уменьшению 966 тенге.
Таким образом, проведенное исследование позволило сделать следующие выводы:
Все показатели финансовой отчетности соответствуют данным, сложившимся в бухгалтерском учете на предприятии отчетного года и нашедшим свое отражение в журналах-ордерах и Главной книге.
Текущие расчеты и декларации по данным видам налогов в налоговый комитет предоставляются своевременно;
Прочие налоги исчисляется верно, фактов сокрытия объектов налогообложения не выявлено;
Учет расчетов с бюджетом по налоговым обязательствам строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Национальном стандарте финансовой отчетности 2, Типовом плане счетов бухгалтерского учета, изданных в соответствии с Законами Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 года, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 31.12.2006 года, а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.
В процессе исследования особенностей учета расчетов с бюджетом по прочим налогам были изучены такие налоговые обязательства хозяйствующего субъекта как налог на транспортные средства, налог на землю и налог на имущество. Были рассмотрены объективная и субъективная стороны этих налогов, ставки налогов, правила исчисления и сроки уплаты, а главное, синтетический и аналитический учет начисления и уплаты налогов, ответственность и минимальный документооборот.
Учет расчетов с бюджетом по прочим налогам ведут на счетах 3160 "Земельный налог", 3170 "Налог на транспортные средства", 3180 "Налог на имущество".
Анализируя принципы начисления прочих налогов, можно сделать вывод, что из всех видов прочих налогов наиболее проблемным налогом для различных субъектов хозяйствования, представляется налог на имущество. В общепринятой мировой практике существуют определенные принципы функционирования налога на недвижимость, такие как нейтральность, простота и справедливость. В частности, нейтральность налогообложения означает оказание минимального воздействия на принятие экономических решений, т.е. налогоплательщикам предоставлено право самостоятельно скорректировать свои действия в зависимости от стоимости недвижимости.
Принцип простоты подразумевает неукоснительное соблюдение налогового законодательства. Причем налоговые расчеты по имуществу не требуют значительных затрат на осуществление контроля со стороны государства в лице налоговых органов.
И, наконец, справедливость понимается, как его взимание по установленным правилам исходя из возможностей и платежеспособности собственника, территории региона и других аспектов.
Также в третьей главе мы остановились на вопросах заполнения предприятием налоговой отчетности по прочим налогам.
1. Кодекс Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (с изменениями и дополнениями от 31.12.2006 г) - Алматы: БАСПА, 2007.
2. Правила составления Декларации по земельному налогу, налогу на транспортные средства и налогу на имущество в Республике Казахстан от 18 сентября 2001 г. № 1306
3. Закон Республики Казахстан "О Земле" от 1992 года
4. О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г., №234-III
5. Типовой План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министра Финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года №185.
6. Инструкция № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на транспортные средства", утвержденная приказом министра финансов РК от 21 июня 1995 г. № 149
7. Ахметова З.М. Порядок начисления и уплаты налога на транспортные средства // Налоговый консультант-2003г. - №2, стр.7.
8. Лободрыга Т.Д. Порядок исчисления и уплаты земельного налога // Налоговый консультант-2003г. - №1, стр.24.
9. Налоговые системы зарубежных стран: Содружество независимых государств. М.Р. Бобоев, Н.Т. Мамбеталиев, Н.Н. Тютюрюков.
10. Наурызбаев Н.Е. Конституционные основы налогообложения. Автор, дисс. на соискание учен, степени к. ю. н. Алматы. 1998, С.14.
11. Нурсеитов Э.О. Особенности национального учета и МСФО. - Алматы: Изд-во БИКО, 2004. - 300 с.
12. Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2002 г.
13. Садакбаева Г. Земельный налог // Вестник МГД РК-2004г. - №12, стр.18.
14. Сейдахметова Ф.С. Налог на транспортные средства // Вестник предпринимателя-2002г. - №2, стр.37.
15. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000 г.
16. Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан. - Алматы: ТОО Издательство LEM, 2007 - 420с.
17. Хорунжий А.К. Налогообложение автотранспортных средств // Налоговый вестник-2004г. - №38 (116), стр.23.
18. Худяков А.И. Налоговое право Республики Казахстан // Алматы ЖЕТI ЖАРFЫ, 2002.
19. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы: Учебное пособие для вузов/Под ред.Д.Г. Черника. - М.: Финансы, 2003. - 422с.