Задачей формирования бухгалтерской отчетности является формирование своевременного, исчерпывающего и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.
Основные требования к порядку формирования внешней бухгалтерской отчетности субъектов хозяйствования (помимо ФЗ "О бухгалтерском учете") установлены также Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999г. № 43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99"[19].
Действующие в настоящий момент формы внешней бухгалтерской отчетности предприятия установлены Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"[20]. Всего форм шесть:
Бухгалтерский баланс (форма № 1);
Отчет о прибылях и убытках (форма № 2);
Отчет об изменениях капитала (форма № 3);
Отчет о движении денежных средств (форма № 4);
Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма № 5);
Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).
Коммерческие организации (не относящиеся к малым предприятиям согласно законодательным критериям) в своей отчетности формируют первые пять форм из вышеперечисленных.
Сведения о расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками находят свое отражение в нескольких формах отчетности.
Рассмотрим далее, как данная информация отражена в отчетности ОАО "БСЗ" за 2007г.
В форме № 1 – Бухгалтерском балансе – задолженность покупателей и заказчиков перед ОАО "БСЗ" отражается в разделе "Оборотные активы" по строкам 231 и 241 баланса. Строки заполняются на основании аналитических данных по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)".
По строке 231 указывается сумма долгосрочной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не раньше чем через 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.
В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.
По состоянию на 01.01. 2007г. долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков перед ОАО "БСЗ" составляла 42470 тыс. руб.; на 01.01. 2008г. – 37914 тыс. руб.
По строке 240 баланса отражается общая сумма задолженности, которую покупатели и заказчики должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете.
Как и в случае с долгосрочной задолженностью, в балансе отражается краткосрочная дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам.
По состоянию на 01.01. 2007г. краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков перед ОАО "БСЗ", отраженная по стр.241 баланса, составляла 365225 тыс. руб.; на 01.01. 2008г. – 435668 тыс. руб.
Следует отметить, что краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, оформленная векселями, отражается в балансе отдельно – по стр.242; однако ОАО "БСЗ" такой задолженности не имеет как на начало, так и на конец 2007г.
Задолженность ОАО "БСЗ" перед поставщиками и подрядчиками отражается в балансе в разделе "Краткосрочные обязательства" по стр.621 "Поставщики и подрядчики". Строка 621 является расшифровочной по отношению к стр.620 "Кредиторская задолженность".
По строке 621 записывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Чтобы заполнить строку 621, нужно взять: кредитовое сальдо счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредитовое сальдо счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" субсчет "Расчеты за отгруженную продукцию".
По состоянию на 01.01. 2007г. задолженность ОАО "БСЗ" поставщикам и подрядчикам составляла 226841 тыс. руб., на 01.01. 2008г. – 163480 тыс. руб.
Динамика изменения дебиторской и кредиторской задолженности предприятия представлена в табл.1.
Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отчетный период уменьшилась в абсолютном выражении на 4556 тыс. руб. (или на 10,73%), удельный вес данного показателя в итоге баланса снизился на 0,09%.
Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков в течение 2007г. возросла на 70443 тыс. руб. (темп прироста +19,29%); удельный вес данного вида задолженности в общей сумме активов предприятия возрос на 1,75%.
Таблица 1.
Динамика изменения дебиторской задолженности ОАО "БСЗ" за 2007г.
| Наименование показателя | На 01.01. 2007г. | На 01.01. 2008г. | Изменения | ||||
| Абсолютное значение, тыс. руб. | Удельный вес в итоге баланса,% | Абсолютное значение, тыс. руб. | Удельный вес в итоге баланса,% | По абсолют-ному значению, тыс. руб. | По удельно-му весу в итоге | Тем-пы роста, % | |
| 1. Долгосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | 42470 | 0,97 | 37914 | 0,88 | -4556 | -0,09 | 89,27 |
| 2. Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | 365225 | 8,32 | 435668 | 10,07 | 70443 | 1,75 | 119,29 |
| Итог баланса | 4389584 | 100,00 | 4325973 | 100,00 | -63611 | 0,00 | 98,55 |
Кредиторская задолженность ОАО "БСЗ" поставщикам и подрядчикам существенно уменьшилась – на 63361 тыс. руб. (или на 27,93%), удельный вес в итоге баланса снизился на 1,39%.
Помимо баланса (формы № 1) сведения о расчетах с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками расшифровываются также в таблице "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу". Ранее данная таблица содержала четыре графы – показатель на начало периода, поступление в течение отчетного периода, списание (закрытие) задолженности в течение отчетного периода, остаток на конец периода.
После того, как Приказом Минфина от 22 июля 2003г. № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" строки, показывающие движение задолженности в течение периода, были убраны, аналитическая ценность данного приложения существенно снизилась – показатели дебиторской и кредиторской задолженности по покупателям, заказчикам, поставщикам и подрядчикам, приводимые в данной таблице, фактически дублируют аналогичные строки баланса.
Определенную информацию о дебиторской и кредиторской задолженности ОАО "БСЗ", помимо вышеуказанных форм, можно почерпнуть также из аудиторского заключения, где отдельно показывается задолженность ОАО "БСЗ" (как дебиторская, так и кредиторская) по отношениям с аффилированными лицами. Согласно определению, данному в Законе РСФСР от 22 марта 1991г. № 948-I "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках"[21], аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
Подводя краткие итоги работы, можно следующим образом резюмировать ее содержание.
В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Изучение практики учета расчетов с покупателями на анализируемом предприятии ОАО "БСЗ" показало следующее:
Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в рабочем плане счетов ОАО "БСЗ" предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К счету 62 могут быть открыты следующие субсчета: "Расчеты в порядке инкассо", "Расчеты плановыми платежами", "Векселя полученные" и др.
На субсчете "Расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете "Расчеты плановыми платежами" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.
На субсчете "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.
Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в кредитных организациях; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (неденежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются на счете 62 обособленно.