График выполнения учетных работ тесно связан с графиком документооборота и является его продолжением и логическим завершением. В графике выполнения учетных работ указывается: наименование и номер соответствующих учетных регистров, документы, на основании которых каждый из них составляется, сроки исполнения и составления, исполнитель. Нельзя не отметить отсутствия данного документа на ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ».
Логическим завершением ведения учетных работ на предприятии является сдача документов в архив. На данном предприятии для хранения документов предусмотрена организация текущего архивного хозяйства. Перечень и сроки хранения типовых документов утверждены в централизованном порядке.
В бухгалтерии предприятия имеются: расчетная группа, работники, которые на основании соответствующих первичных документов выполняют все расчеты по заработной плате, начислений и удержаний из нее; материальная группа, работники, которые ведут учет приобретения материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разрезе мест хранения и использования, учет основных средств и готовой продукции; производственно-калькуляционная группа, работники, которые ведут учет затрат на все виды производств, калькулируют фактическую себестоимость выпускаемой продукции; общая группа, работники которые осуществляют учет остальных операций, ведут Главную книгу и составляют бухгалтерскую отчетность; финансовый отдел: работники, которые ведут обработку кассовых и банковских документов и их записи в регистры, а также осуществляют контроль за использованием и сохранностью денежных средств организации.
Распределение обязанностей в бухгалтерии связано с планом выполнения учетных работ, который предусматривает равномерную нагрузку учетного аппарата. При распределении служебных обязанностей исходят из того, чтобы наиболее ответственные и сложные работы выполнялись наиболее квалифицированными работниками. Данный документ разрабатывается главным бухгалтером и с ним в соответствующем порядке ознакомлены учетные работники.
В целом эффективность производства предприятия находится в прямой зависимости и от правильного, грамотного ведения и организации бухгалтерского учета.
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с учредителями, разными дебиторами и кредиторами
Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами на ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К счету 76 открыты следующие субсчета:
1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;
2 «Расчеты по претензиям»;
3 « Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;
4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.
На субсчете 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.
| Хозяйственная операция | Д-т | К-т | сумма |
| Начислены платежи по обязательному страхованию имущества и персонала- в основном производстве- вспомогательном производстве- в обслуживающих производствахОтражена сумма страхования, причитающаяся по договору работникам заводаПоступили от СК «Ингосстрах М» суммы возмещенияСписаны потери материальных запасов по страховым случаямСписаны не компенсируемые страховыми возмещениями потери | 20232976-15176-199 | 76-176-176-17376-11076-1 | 1254274856923156471955854973664 |
Аналитический учет по счету 76-1 на ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.
На субсчете 2 «Расчеты по претензиям» счета 76 отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.
| Хозяйственная операция | Д-т | К-т | сумма |
| Предъявлены претензии ООО «Торгтехника» за обнаруженную недостачу ТМЦПредъявлена претензия по выставленным несоответствиям цен и тарифов на оказанные услуги БрянскоблэнергоСписаны предъявленные претензии ООО «Строй-вектор» по истечении срока давностиПредъявлены претензии банку по ошибочно списанным суммам | 76-276-29176-2 | 602676-251 | 25443878214118462 |
На субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Рассмотрим более подробно эти операции на примере хозяйственных операций ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» по финансовым вложениям в ценные бумаги.
С целью осуществления финансовых вложений в ценные бумаги ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» взяло в апреле 2009 года в банке кредит в сумме 200000 руб. сроком на 6 месяцев под 19% годовых. В апреле ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» оплатило консультации-оные услуги по приобретению ценных бумаг в сумме 2500 руб. (в том числе НДС 20% - 500 руб.) и перечислило аванс продавцу ценных бумаг в сумме 40000 руб. Право собственности на ценные бумаги перешло к ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» с 1 июля 2009 года.
| Хозяйственная операция | Д-т | К-т | сумма |
| Получен кредит в банкеПроизведена оплата услуг консультантаПеречислен аванс продавцу ценных бумагНачислены проценты за кредит банку за апрель май 2009 г.Сумма % за кредит, подлежащая начислению за 1 месяц: ((200000 х 30 дн)*360%) : (360 дн.*100%) = 5000 руб.Приняты к учету ценные бумаги в сумме фактических затрат на их приобретение: (200000 + 2500 (с учетом НДС) +10000) | 5176767658-1,2 | 6651516676 | 20000025004000010000212500 |
Предприятие ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» приобрело на вторичном рынке долгосрочную облигацию номинальной стоимостью 5000 руб. по курсу 1,1 номинальной стоимости. На момент приобретения облигации осталось получить 4 купонные выплаты по номинальной стоимости каждая. Учетной политикой организации установлено доведение долговых ценных бумаг, приобретенных по цене, отличающейся от номинальной стоимости, до номинала в течении срока обращения.
| Хозяйственная операция | Д-т | К-т | Сумма |
| Оприходована облигация по покупной стоимости Отражается разница между покупной и номинальной стоимостью по приобретенной облигацииНачислен купонный доход (20%)Списана часть стоимости облигации (5500 – 5000)/4 купонаПолучен купонный доход по 1 купону | 58-276-376-391-251 | 51,50,7658-291-158-276-3 | 55005001000125125 |
При тех же условиях ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» приобрело облигацию по курсу 0,9 номинальной стоимости
| Хозяйственная операция | Д-т | К-т | Сумма |
| Оприходована облигация по покупной стоимости Отражается разница между номинальной и покупной стоимостью по приобретению облигацииНачислен купонный доход (20%)Доначислена часть стоимости облигации: (5000 – 4500)/4 купонаПолучен купонный доход по 1 купону | 58-258-276-358-251 | 5191-191-19176,3 | 45005001000125125 |
Предприятие ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» погасило задолженность перед муниципальным предприятием «Тепловые сети» за потребленную горячую воду и отопление в сумме 2400 руб. векселем этого же предприятия «Тепловые сети», приобретенным на вторичном рынке за 2000 руб.
ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» 4 июня 2009 г. приобрело два сертификата: депозитный сертификат на предъявителя у ОАО «Север» стоимостью 120 тыс. руб.и именной депозитный сертификат в обслуживающем банке стоимостью 150000 руб.
| Хозяйственная операция | Д-т | К-т | Сумма |
| Начислены расходы по горячему водоснабжению и отоплениюНачислен НДС на расходы, отраженные в 1 операции (20%)Приобретен вексельПредъявлен вексель к оплатеСписана учетная стоимость векселяПроизведен взаимозачет задолженностей | 201958-27691-276 | 76765191-158-276 | 20004002000240020002400 |
По сертификату приобретенному у ОАО «Север», условия следующие:
а) сертификат на предъявителя выписан 15 мая 2009 года;
б) дата востребования суммы – 15 мая 2009 года;
в) % начисляются в момент предъявления и установлены в размере 30% годовых, а при досрочном предъявлении – 10% годовых.
Именной сертификат, приобретенный в банке, выписан на 180 дней. По нему предусмотрено начисление % один раз – по окончании срока договорам. При этом в депозитном договоре определены следующие ставки за пользование депозитом:
а) при предъявлении по истечении срока – в размере 20% годовых;
б) при досрочном предъявлении – 3 % годовых;
30 августа 2009 г. предприятие ФГУП «192 Центральный завод железнодорожной техники Министерства обороны РФ» продало сертификат на предъявителя за 122000 руб. ЗАО «Мезон», а именной сертификат предъявило в банк к досрочной оплате.