При формировании системы управленческого учета, способной удовлетворять потребности менеджеров всех уровней управления организацией, необходимо прежде всего обеспечить сбор и классифицирование всех основных затрат, производимых в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Знание динамики основных расходов организации является главным предварительным условием для планирования затрат.
Для обозначения понятий «потребленные ресурсы» или «деньги», которые нужно заплатить за товары и услуги, используются три термина, отличия которых и область применения строго не определены, — «затраты», «издержки», «расходы».
Размеры использованного живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. Издержки, понесенные в определенном периоде, называются затратами. Следует различать термины «затраты» и «расходы».
Затраты — стоимостное выражение использованных в хозяйственной деятельности организации за отчетный период материальных, трудовых, финансовых и иных ресурсов. Затраты могут быть отнесены либо в активы, либо в расходы организации.
Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящий к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов. Таким образом, в бухгалтерском учете все доходы должны соотносится с затратами на их получение, называемыми расходами.
В экономически развитых странах применяют такие методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которые в наибольшей степени отвечают целям управления. Ч. Хорнгрен и Дж. Фостер сформулировали данный подход следующим образом: «разные группировки затрат для разных целей» [Хорнгрен Ч., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. – М.: Финансы и статистика, 1995. С. 31.]. Из этого следует, что в экономически развитых странах каждый хозяйствующий субъект для организации производственного учета самостоятельно разрабатывает такую номенклатуру статей затрат, которая в наибольшей степени отвечает целям управления.
Управленческий учет имеет дело с классификацией затрат, накоплением себестоимости по видам изделий и издержек, по центрам ответственности или центрам прибыли, составлением смет и отчетности о затратах и их анализом, подготовкой информации руководству для выбора оптимальных решений.
Под центром ответственности понимается сфера, участок деятельности, возглавляемый ответственным лицом (менеджером), имеющим право и возможность принимать решения.
Место затрат представляет собой территориально обособленное подразделение организации, где осуществляются расходы. Оно не всегда связано с персональной ответственностью за величину, целесообразность и экономическую обоснованность издержек.
Центр затрат представляет собой подразделение внутри предприятия, руководитель которого отвечает только за затраты.
Центр инвестиций - это подразделение, руководитель которого отвечает за затраты и результаты инвестиционного процесса, эффективность использования капитальных вложений.
Центры продаж включают подразделения маркетинго-сбытовой деятельности, руководители которых отвечают только за выручку от реализации продукции, товаров, услуг и за затраты, связанные с их сбытом.
Центры прибыли представляют собой подразделения, руководители которых ответственны не только за затраты, но и за финансовые результаты своей деятельности.
Следует отметить, что как в России, так и за рубежом классификация затрат по различным признакам имеет условный характер.
В теории отечественного учета и анализа разработана классификация затрат по различным основаниям (см. табл. 7).
Таблица 7
Классификация затрат в отечественном учете
| Признаки классификации | Подразделение затрат |
| По экономическим элементам | Материальные затраты,Затраты на оплату труда,Отчисления на социальные нужды,Амортизация,Прочие затраты |
| По статьям затрат | В зависимости от отрасли экономики выделяют различные статьи себестоимости |
| По способу отнесения на себестоимость | Прямые,Косвенные |
| По отношению к уровню деловой активности | Переменные,Постоянные |
| По отношению к технологическому процессу | Основные,Накладные |
| По целесообразности расходования | Производительные,Непроизводительные |
| По возможности охвата планом | Планируемые,Непланируемые |
| По периодичности возникновения | Текущие,Единовременные |
| По возможности регулирования | Регулируемые,Нерегулируемые |
| По методу признания в качестве расходов | Затраты на продукт,Затраты периода |
В целях управления классификация затрат очень разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу нужно решить (см. табл. 8).
Таблица 8
Классификация затрат в зависимости от задач управления
| Задачи | Классификация затрат |
| 1. Расчет себестоимости произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной прибыли | - входящие и истекшие- прямые и косвенные- основные и накладные- входящие в себестоимость (производственные) и затраты отчетного периода (периодические)- одноэлементные и комплексные- текущие и единовременные |
| 2. Принятие решений и планирование | - постоянные (условно-простые) и переменные- принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках - безвозвратные затраты- вмененные (упущенная выгода)- предельные и приростные- планируемые и непланируемые |
| 3. Контроль и регулирование | - регулируемые и нерегулируемые,- контролируемые и неконтролируемые,- затраты по центрам ответственности,- затраты по местам возникновения |
Затраты в управленческом учете играют особую роль. Менеджерам разных уровней требуется информация о затратах для исчисления прибыли, маржинального дохода, себестоимости остатков товарно-материальных ценностей, выбора политики технического перевооружения, мотивации и др.
Таким образом, нельзя дать объективную характеристику производственной деятельности организации строительства без надлежащей научно обоснованной организации учета производственных затрат.
Система калькуляции себестоимости аккумулирует затраты, предоставляя возможность менеджерам решать поставленные перед ними задачи в областях управления затратами, планирования, контроля, ценообразования и многие другие. Традиционными методами учета затрат и калькулирования отечественной практики производственного учета являются попроцессный (простой), нормативный, позаказный и попередельный методы (рис.1.6). В зарубежной практике управленческого учета основными признаны позаказный и попроцессный методы затрат, стандарт-кост и директ-костинг.
| Методы учета затрат и калькулирования | ||||||||||||||||
| Полнота учета затрат | Объект учета затрат | Оперативность учета и контроля затрат | ||||||||||||||
| Калькулирование полной себестоимости | Калькулирование неполной себестоимости («директ-костинг») | Учет фактической себестоимости | Учет нормативных затрат | |||||||||||||
| Попроцессный метод | Попередельный метод | Позаказный метод | ||||||||||||||
Нормативный учет, или «стандарт-кост», предполагает определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от этих нормативов. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них. В этом случае мы имеем дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее.
Учет фактических затрат — метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.
Попроцессный метод чаще всего применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной и др.) и энергетике. Эти отрасли характеризуются массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция является одновременно объектом учета затрат и объектом калькулирования.
Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Как правило, это производства, где процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.