Журнал учета товаров на складе (форма № ТОРГ-17) предназначается для учета сохранности и движения готовой продукции в пределах отведенных мест их хранения. |
Накладная (форма № 19), накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) и приказ-накладная предназначены для выдачи поставщиком готовой продукции покупателю. Они относятся к категории товарных документов и содержат подробные характеристики отгружаемой (или отправляемой) продукции. Иногда в них приводятся данные о стоимости (но они не являются обязательными). Эти документы должны быть дополнены соответствующими расчетно-платежными свидетельствами, к которым принадлежат: счет фактура и счет (форма № 868). В счетах содержатся денежные требования к покупателям или подтверждения ранее проведенных ими платежей. Кроме того, в этих документах указываются некоторые характеристики товара.
Особую роль играет счет-фактура: она является комбинированным товарным, расчетно-платежным документом и налоговым свидетельством. В ней помещаются требования по учету следующих налогов: НДС, акциза и налога с продаж. Скрупулезное заполнение, хранение и контроль исполнения данного документа- актуальная практическая задача бухгалтерского учета.
При ведении счетов-фактур необходимо фиксировать их в специальном журнале, а операции по купле продаже отражать соответственно в книге покупок и книге продаж. Постоянно и пристальное внимание к счету-фактуре проявляют налоговые и финансовые органы: важное последнее изменение по заполнению этого документа было внесено постановлением Правительства России от 19.01.2000 г. № 46.
Товаро-транспортная накладная (форма № Т-1) и путевой лист грузового автомобиля (форма № П-4) "Принадлежат к категории документов, оформляющих процесс перемещения продукции от поставщика к покупателю. Они содержат достаточно полные сведения о грузе и условиях его транспортировки.
Акт инвентаризации продукции отгруженной используется для учета объемов продукции, отправленной покупателям, сохранности о пути следования, сроков перемещения и оперативности осуществления расчетных операций.
Реализация готовой продукции оформляется в бухгалтерском учете в зависимости от способа реализации (по предоплате или по отгрузке) совокупностью проводок, которые приведены ниже. После предоплаты продукция отгружается вместе с товаросопроводительными документами (или же они высылаются отдельно). Во втором случае после отгрузки продукции поставщик сдает расчетные документы в свой банк вместе с платежным требованием-поручением на получение акцепта и востребование платежа.
В настоящее время в России используются два основных способа реализации продукции: по принципу предоплаты и по принципу отгрузки продукции.
Первый способ: предприятие сначала получает деньги, которые ему перечисляет покупатель платежным поручением, а затем оно отгружает продукцию или оказывает услуги. В этом случае предприятие находится в выгодном положении. После отгрузки продукции бухгалтерия подсчитывает финансовый результат в виде прибыли, а затем выплачивает налоги из полученных денег.
Рассмотрим механизм реализации в самом упрощенном виде, когда общехозяйственные расходы переведены в состав расходов основного производства, а коммерческие расходы отсутствуют. В этом случае в бухгалтерском учете эти операции фиксируются следующими проводками:
Д 51 - К 64 - предоплата (договорная цена товара);
Д 46 - К 40 - отгрузка продукции (производственная себестоимость);
Д 46 - К 68/2 - НДС (налог на добавленную стоимость);
Д 64 - К 46 - зачет предоплаты;
Д 46 - К 80 - финансовый результат, где:
счет 40 “Готовая продукция”,
счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”,
счет 51 “Расчетный счет”,
счет 64 “Расчеты по авансам полученным”,
субсчет 68/2 “Расчеты с бюджетом по НДС”,
счет 80 “Прибыли и убытки”.
Механизм реализации продукции при предоплате представлен нами в упрощенном виде, поскольку согласно налоговому законодательству получение предоплаты (аванса) должно сопровождаться начислением налога на добавленную стоимость:
Д 51 - К 64 - получение аванса;
Д 64 - К 68/2 - начисление НДС с аванса.
При зачете предоплаты (аванса) проводка по начислению НДС сторнируется:
Д 64 - К 46 - зачет аванса;
Д 64 - К 68/21 - сторнирование НДС, начисленного с аванса.
Для облегчения освоения процесса кодирования хозяйственных деятельности в ряде примеров работы применяется упрощенный вариант написания проводок, в том числе, без начисления НДС с аванса и сторнирования его при зачете аванса.
Второй способ: предприятие сначала отгружает продукцию, а затем сдает в банк товаросопроводительные документы вместе с платежным требованием-поручением на востребование платежа. В этом случае предприятие находится в менее выгодном положении. По закону его бухгалтерия обязана сразу после отгрузки подсчитывать финансовый результат и платить налоги, независимо от поступления денег на расчетный счет.
В бухгалтерском учете эти операции при тех же принятых упрощениях фиксируются следующими проводками:
Д 46 - К 40 - отгрузка продукции (производственная себестоимость);
Д 46 - К 68/2 - НДС;
Д 62 - К 46 - счет покупателю (договорная цена);
Д 46 - К 80 - финансовый результат;
Д 51 - К 62 - поступление денежной выручки, где:
счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.
Если покупатель не оплатит полученную продукцию (товар) в сроки, указанные в договоре на поставку, предприятие может подать документы в арбитражный суд на востребование платежа.
В настоящее время законодательство России требует ведения бухгалтерского учета только по принципу отгрузки продукции. Налоговый учет по налогу на прибыль (и некоторым другим налогам) может осуществляться по выбору: либо по моменту отгрузки продукции, либо по моменту получения денег. Во втором случае приходится вести одновременно два разных вида учета: бухгалтерский и налоговый. Более того, с каждым годом налоговая система становится более сложной и разветвленной. Поэтому налоговый учет приобретает самостоятельное значение, что существенно увеличивает объем бухгалтерских работ, поскольку на многих предприятиях (в первую очередь, малых) оба эти учета ведет именно бухгалтерия.
В случае наличия коммерческих расходов, которые фиксируются на счете 43 “Коммерческие расходы” совокупность проводок по учету реализации продукции должна быть дополнена и в случае учета по отгрузке будет выглядеть следующим образом:
Д 46 - К 40 - отгрузка продукции (производственная себестоимость);
Д 46 - К 43 - коммерческие расходы;
Д 46-К 68/2-НДС;
Д 62 - К 46 - счет покупателю (договорная цена);
Д 46 (80) - К 80 (46) - финансовый результат (прибыль или убыток);
Д 51 - К 62 - поступление денежной выручки.
Сумма производственной себестоимости продукции и коммерческих расходов носит название полной фактической себестоимости продукции.
На счете 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” выявляется финансовый результат от реализации продукции. Определение финансового результата происходит путем закрытия этого счета, т.е. обнуления конечного сальдо. Сопоставление выручки с расходами на изготовление и на реализацию продукции, даст ответ: получена прибыль или убыток.
Ниже показан механизм определения финансового результата.
46. Реализация продукции (работ, услуг)
| Дебет | Кредит |
| Производственная себестоимостьКоммерческие расходыНДСПрибыль? | Выручка от реализацииУбыток? |
Рассмотрим два варианта практической задачи. В первом случае предприятие реализует продукцию, производственная себестоимость которой составляет 12 тыс. руб. по договорной цене 18 тыс. руб. Коммерческие расходы при этом вставляют 1 тыс. руб.
Во втором случае условия реализации те же, только договорная цена 15 тыс. руб. Напишем проводки и определим в обоих случаях финансовый результат от сделки, путем уравновешивания (обнуления) счета 46.
Д46-К40 12000 Д46-К40 12000
Д 46-К 43 1000 Д 46-К 43 1000
Д 62-К 46 18 000 Д 62-К 46 15 000
Д 46 -К 68/2 3000 Д 46-К 68/2 2 500
Д46-К802000 Д80-К46500
Д 51-К 62 18 000 Д 51-К 62 15 000
В первом случае получена прибыль в размере 2 тыс. руб., сумма НДС - 3 тыс. руб. А во втором случае - убыток в размере 0,5 тыс. руб., сумма НДС - 2,5 тыс. руб.
Если исходить из формулы цены продукции (7.1), то в блоке проводок по реализации продукции следует учесть кроме НДС, сумму акциза и (в случае наличной выручки) налога с продаж. В этом случае в бухгалтерском учете по реализации подакцизной продукции за наличный расчет должны быть следующие записи:
Д 46 - К 40 - отгрузка продукции (производственная себестоимость);
Д 46 - К 43 - коммерческие расходы;
Д 46 - К 68/1 - сумма акциза;
Д 46-К 68/2-НДС;
Д 46 - К 68/3 - налог с продаж;
Д 62 - К 46 - счет покупателю (договорная цена);
Д 46 (80) - К 80 (46) - финансовый результат (прибыль или убыток);
Д 50 - К 62 - поступление наличной денежной выручки, где: субсчет 68/1 “Расчеты с бюджетом по акцизам”, счет 68/3 “Расчеты с бюджетом по налогу с продаж”.
Механизм определения финансового результата в данном случае представлен ниже.
46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
| Дебет | Кредит |
Производственная себестоимостьКоммерческие расходыСумма акцизаНДСНалог с продажПрибыль? | Наличная выручка от реализацииУбыток? |
Общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 “Общехозяйственные расходы”, могут списываться непосредственно на реализацию продукции. Сущность непосредственного списания этих расходов на реализацию продукции заключается не в том, что имеются сложности в их распределении по различным видам продукции, а в том, что нет смысла омертвлять общехозяйственные расходы в нереализованной продукции, томящейся на складах. Прямое списание общехозяйственных расходов на реализацию дополнит общую схему реализации продукции, которая будет выглядеть следующим образом