дебет счета 44 кредит счета 23.
Впоследствии суммы, учтенные на счете 44, списываются на счет учета продаж:
дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 44.
Подобная схема проводок применяется только в отношении транспортных услуг при условии, что стоимость этих услуг возмещается покупателем сверх цены отгруженной продукции. То есть речь может идти об услугах по доставке готовой продукции от склада до места фактической отгрузки. В зависимости от франкировки таким местом может быть станция отправления, станция назначения и т.п.
Суммы, предъявленные к оплате, включая и величину налогов, причитающихся за оказанные транспортные услуги, проводятся по дебету счета учета расчетов в корреспонденции с кредитом счета учета продаж.
Бухгалтерская проводка по учету задолженности перед бюджетом по НДС оформляется одновременно с отгрузкой продукции. Так как в данном случае речь идет об услугах, оплачиваемых сверх цены отгруженной продукции, сумма НДС должна отражаться, как минимум, двумя проводками.
Например, организацией отгружена продукция по договорной стоимости (франко-станция отправления) 20 тыс. руб., фактическая себестоимость - 15 тыс. руб. Стоимость услуг по доставке готовой продукции до станции отправления 5 тыс. руб. Согласно условиям договора купли-продажи указанные услуги оплачиваются сверх цены отгруженной продукции. Договорная стоимость услуг - 7 тыс. руб.
В бухгалтерском учете будут оформлены проводки:
дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 43 - 15 тыс. руб. - на сумму фактической себестоимости отгруженной продукции;
дебет счета 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость " кредит счета 68-3 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости отгруженной продукции;
дебет счета 44 кредит счета 23-5 тыс. руб. - на сумму услуг вспомогательных производств;
дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" кредит счета 44-5 тыс. руб. - на сумму услуг вспомогательных производств;
дебет счета 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость " кредит счета 68-1 тыс. руб. - на сумму НДС по стоимости транспортных услуг;
дебет счета 62 кредит счета 90 субсчет "Выручка" -20 тыс. руб. - на сумму договорной стоимости отгруженной продукции;
дебет счета 62 кредит счета 90 субсчет "Выручка" -7 тыс. руб. - на сумму договорной стоимости транспортных услуг;
дебет счета 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" кредит счета 99 "Прибыли и убытки" - 3 тыс. руб. (20 + 7-15-3-5- 1) - на сумму прибыли от продажи готовой продукции.
Затраты организации, связанные с транспортировкой готовой продукции, не подлежащие оплате покупателем отдельно, учитываются по дебету счета "Расходы на продажу" с кредита счета учета вспомогательных производств.
То есть в данном случае затраты на транспортировку списываются на счет 90 в составе себестоимости продаж, но отдельно налогом на добавленную стоимость не облагаются.
Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, учитываются по дебету счета учета расчетов с кредита соответствующих счетов учета денежных средств или подотчетных сумм, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость по ним. Расходы, подлежащие возмещению покупателями готовой продукции, списываются с указанного выше счета учета расчетов с отнесением в дебет счета расчетов с покупателями, включая величину налога на добавленную стоимость, причитающуюся (уплаченную) сторонней транспортной организации. Эта сумма налога на добавленную стоимость предъявляется к оплате покупателю продукции.
Из пункта 204 Методических указаний следует, что сумма НДС, уплаченного при расчетах с организациями, оказавшими транспортные услуги, вычету или возмещению не подлежит, а сами суммы, по существу, являются переходящими (то есть, не учитываемые при определении налоговой базы по налогам). Момент возникновения права на налоговый вычет и возникновение обязанности по уплате налога могут относиться к различным периодам. Однако, в данном случае, организация, выступающая поставщиком продукции и использующая транспортные услуги сторонних организаций, по существу, выполняет функции налогового агента. Следовательно, схема бухгалтерских проводок должна быть стандартной для подобных ситуаций:
дебет счета 60 кредит счета 51 "Расчетные счета" -на сумму оплаты услуг сторонних организаций с учетом
налога на добавленную стоимость. Если оплата осуществляется наличными деньгами, оформляются проводки:
дебет счета 60 кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
дебет счета 71 кредит счета 50 "Касса";
дебет счета 62 кредит счета 60 - на сумму стоимости транспортных услуг, подлежащих оплате покупателем готовой продукции без учета НДС;
дебет счета 62 кредит счета 68 - на сумму НДС, указанную в счете поставщика транспортных услуг.
Таким образом, предполагается, что расчеты по налогу возникают только при предъявлении покупателю расчетных документов. Поэтому суммы оплаченного налога по счету 19 не отражаются.
Поясним приведенную схему на примере:
Организация-поставщик готовой продукции воспользовалась услугами сторонней организации. Стоимость услуг составила 24 тыс. руб., в том числе НДС - 4 тыс. руб. Сумма стоимости услуг предъявлена к оплате покупателю.
В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
дебет счета 60 кредит счета 51 - 24 тыс. руб.;
дебет счета 62 кредит счета 60 - 29 тыс. руб.;
дебет счета 62 кредит счета 68-4 тыс. руб.
Расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями, не подлежащие оплате покупателями продукции, списываются с кредита счета учета расчетов (по лицевому счету расчетов с транспортными организациями) в дебет счета "Расходы на продажу", а соответствующая сумма списывается в дебет счета "Налог на добавленную стоимость по выполненным работам и оказанным услугам".
При отгрузке (отпуске) готовой продукции определяются суммы, подлежащие оплате покупателем, оформляется и предъявляется ему к оплате расчетный документ.
Суммы, подлежащие оплате покупателем, поставщик учитывает по дебету счета учета расчетов, которые состоят из: стоимости отгруженной (отпущенной) продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета продаж). В бухгалтерском учете оформляется проводкой:
дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредит счета 90 субсчет "Выручка" - на сумму стоимости отгруженной продукции по ценам, указанным в договоре купли-продажи (или ином аналогичном договоре); а также стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета "Материалы", субсчет "Тара и тарные материалы"). В бухгалтерском учете отпуск тары отражается проводкой:
дебет счета 62 кредит счета 10 субсчет "Тара и тарные материалы" - на сумму стоимости тары.
В том случае, если стоимость тары включается в договорную цену отпущенной продукции, эта стоимость списывается, в зависимости от того, где производится затаривание и упаковка: на счет 20 - если тара используется в цехах основного производства или на счет 44 - если затаривание и упаковка производятся на складах готовой продукции. При этом в первом случае стоимость тары включается в фактическую себестоимость готовой продукции и в составе этой себестоимости списывается на счет 43. Если стоимость тары относится на счет 44, то в себестоимость (полную) готовой продукции она, как правило, не включается, а списывается в дебет счета 90 субсчет "Себестоимость продаж"; расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без налога на добавленную стоимость), подлежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции:
- выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета учета продаж). В бухгалтерском
учете стоимость транспортных расходов списывается проводками:
дебет счета 90 кредит счета 23 и
дебет счета 62 кредит счета 90 - на сумму стоимости услуг транспортного подразделения организации, продающей готовую продукцию;
- выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорожным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без налога на добавленную стоимость) или физическими лицами - с кредита счета учета расчетов. В бухгалтерском учете эта операция оформляется проводками:
дебет счета 62 кредит счета 60 - на сумму стоимости услуг специализированных транспортных организаций без налога на добавленную стоимость;
дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" кредит счета 60 - на сумму налога по стоимости использованных услуг специализированных транспортных организаций; налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета учета продаж). В бухгалтерском учете увеличение задолженности покупателя по налогам отдельной проводкой не отражается. Сумма налогов и акцизов по стоимости проданной продукции выделяется в расчетных документах (разумеется, если поставщик готовой продукции является плательщиком налогов).
Одновременно с формированием дебиторской задолженности за покупателями относятся в дебет счета учета продаж: фактическая производственная себестоимость отгруженной (отпущенной) готовой продукции (кредит счета "Готовая продукция"):