Действительно, величина собственного капитала или всех денежных средств может быть легко установлена из бухгалтерского баланса, аналитической финансовой таблицы или унифицированного аналитического баланса. Но очень сложно определить величину их составных частей, не проводя сложных расчетов. Для решения данной проблемы следует руководствоваться тем, что каждая из составных частей собственного капитала имеет ограничение сверху - денежная (неденежная) составляющая собственного капитала не может превышать величины всего имущества в денежной (неденежной) форме за вычетом внешнего долга. В результате данный способ установления границ собственного капитала является порой единственно возможным своего рода экспресс-анализом собственного капитала на основе бухгалтерских данных.
2. Общая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия СПК имени Ленина
Сельскохозяйственный производственный кооператив (колхоз) им. Ленина учрежден по решению собрания от 31 марта 1999 года в соответствии с Федеральным законом РФ «О сельскохозяйственной кооперации» от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ с изменениями и дополнениями от 18.02.99 г. № 34-ФЗ.
Местонахождением предприятия является с. Крючковка Беляевского района Оренбургской области. Колхоз является юридическим лицом, имеет право самостоятельного хозяйствующего субъекта, самостоятельный баланс, расчетный, валютный и иные счета в банках и иные реквизиты юридического лица.
Земельный фонд колхоза формируется путем добровольного объединения земельных долей членов, участников колхоза. Имущество колхоза формируется за счет: паевого фонда, образуемого из вкладов его участников в виде паевых взносов, прав на земельные доли, других вкладов учредителей; доходов от собственной деятельности, доходов от размещения своих средств в банках, от ценных бумаг и других законных источников; заемных средств, которые не должны превышать 60 % от общего объема средств колхоза.
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия ведется в валюте Российской Федерации – в рублях.
Для осуществления своей деятельности колхоз формирует:
- резервный фонд – 10 % от паевого фонда, который составляет 9062626 тыс. руб.; обязательный паевой взнос – 3000 руб.; неделимый фонд, образуемый из части паевых взносов бывших членов реорганизованного хозяйства; фонд накопления (фонд развития хозяйства); фонд потребления (единый фонд оплаты труда и материального поощрения) и другие фонды, и резервы, которые могут создаваться решением общего собрания членов колхоза.
Виды деятельности СПК имени Ленина подробно расписаны в Уставе предприятия статье 15 «Производственно-хозяйственная деятельность и финансы колхоза».
Бухгалтерский учет в колхозе ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и новым Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению согласно принятой учетной политике. Принятая предприятием учетная политика утверждена распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. [Приложение 1]
Форма учета в СПК (колхоз) им. Ленина, по принятой учетной политике, автоматизированная с применением 1С «Бухгалтерия», частично журнально- ордерная. При автоматизированной форме учета основным источником информации является первичная документация. Благодаря компьютерным программам происходит группировка и обобщение учетной информации. В результате бухгалтерская служба получает выходные распечатки с регистрами различного содержания, структура которых соответствует журналам-ордерам, ведомостям, книгам и другим отчетным регистрам.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество предприятия, различные обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые предприятием в процессе его деятельности, в соответствии с Уставом предприятия и законодательством РФ. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Кроме главного бухгалтера в бухгалтерской службе работает несколько бухгалтеров, каждый из которых ответственный за свой участок бухгалтерского учета. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
К основным средствам СПК имени Ленина относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и прочие основные средства: на конец 2004 года основных средств имелось на сумму 47 454 000 рублей. [Приложение 3 ]
СПК имени Ленина произведенную сельскохозяйственную продукцию продает заготовительным организациям либо населению и рабочим хозяйства.
Согласно данным бухгалтерской отчетности СПК имени Ленина в результате своей деятельности в 2002 году получил убытки в размере 43 тысяч рублей, но уже в 2003 году получил прибыль в размере 2148 тысяч рублей, и хотя в 2004 году его прибыль была меньше на 319 тысяч рублей по сравнению с 2003 годом, его деятельность можно охарактеризовать как успешную. Но, если сравнить экономические показатели 2004 года с показателями предыдущего периода, то видно, что организация теряет свои обороты.
Для более наглядного изображения сведем все анализируемые данные в таблицу «Экономические показатели деятельности СПК имени Ленина за период 2002 – 2004 годы».
В таблице 1 наглядно изображено, что в 2003 году СПК имени Ленина уменьшил наличие в организации основных средств на сумму 1158 тыс. руб.
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности СПК имени Ленина
| Показатели | 2002 | 2003 | Изменения показателей 2003 г. по отношению к 2002 г | 2004 | Изменение показателей 2004 г. по отношению к 2003 г |
| Основные средства, (тыс. руб.) | 57255 | 56097 | -1158 | 47454 | -8643 |
| Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, (тыс. руб.) | 22578 | 33441 | + 10863 | 28105 | - 5336 |
| Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, (тыс. руб.) | 22621 | 31293 | + 8672 | 26276 | - 5017 |
| Прибыль, убыток от производственной деятельности, (тыс. руб.) | -43 | 2148 | + 2191 | 1829 | - 319 |
| Численность сотрудников | 450 | 517 | +67 | 510 | - 7 |
По сравнению с 2002 годом, а в 2004 году наличие основных средств резко уменьшилось на 8643 тыс. руб. по сравнению с 2003 годом. Такое резкое уменьшение основных средств в 2004 году связано с пожаром, в результате которого сгорело здание мастерских, где производился ремонт сельскохозяйственной техники, а также со списанием устаревшей техники, используемой в производстве.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в 2002 году составляла 22578 тыс. руб. при себестоимости 22621 тыс. руб., в 2003 году она уже составляла 33441 тыс. руб. при себестоимости 31293 тыс. руб., то есть хотя себестоимость производимой продукции увеличилась и превысила показатели 2002 года на 8672 тыс. руб., но и выручка увеличилась на 10863 тыс. руб. Но уже в 2004 году выручка уменьшилась на 5336 тыс. руб., то есть опять наблюдается тенденция к снижению производственных оборотов.
Структура капитала также играет немаловажную роль в деятельности предприятия. Для упрощения анализа сведем данные по капиталу в таблицу.
Таблица 2
Структура капитала СПК имени Ленина
| Показатели | 2002 | 2003 | Изменения показателей 2003 г. по отношению к 2002 г | 2004 | Изменение показателей 2004 г. по отношению к 2003 г |
| Уставной капитал | 9018 | 9018 | - | 9018 | - |
| Резервный капитал | - | - | - | - | - |
| Добавочный капитал | 49123 | 49123 | - | 47341 | -1782 |
| Нераспределенная прибыль | 26675 | 27133 | +458 | 21363 | -5770 |
Как видно из таблицы, на протяжении всего исследуемого периода размер уставного капитала не менялся.
Размер добавочного капитала уменьшился в 2004 году на 1782 рубля в связи с дооценкой основных средств при их выбытии.
На основании показателей «Отчета об изменениях капитала» нераспределенная прибыль на конец 2002 год составляла 26675 тыс. руб. За 2003 год чистая прибыль составила 3215 тыс. руб., тем самым увеличив нераспределенную прибыль на вышеназванную сумму, но в то же самое время размер её уменьшился за счет непредвиденных расходов на закупку зерна на 865 тыс. руб., на 1600 тыс. руб. – покрытие задолженности поставщикам сельскохозяйственной техники, в результате чего на конец 2003 года размер нераспределенной прибыли составил 27425 тыс. руб. За 2004 год чистая прибыль составила 3500 тыс. руб., но произошло уменьшение нераспределенной прибыли за счет разных причин на сумму 9562 тыс. руб., и по итогам 2004 года нераспределенная прибыль составила 21363 тыс. руб. К причинам уменьшения нераспределенной прибыли в 2004 году в СПК имени Ленина можно отнести расходы по восстановлению сгоревшей мастерской, расходы на покрытие задолженности перед персоналом организации по оплате труда, по налогам и сборам перед государственными внебюджетными фондами.
3. Учет собственного капитала в СПК имени Ленина