Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» применяется при погашении облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов, а счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - при погашении облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения долгосрочных займов.
В бухгалтерском учете основные операции, отражающие создание и использование резервного капитала, отражаются следующими проводками, для большей наглядности приведенными в таблице 3.
Таблица 3
Проводки, отражающие создание и использование резервного капитала
| №п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 10 | Произведены отчисления в резервный капитал организации из чистой прибыли | 84 | 82 |
| 2 | Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения краткосрочных займов | 82 | 66 |
| 3 | Средства резервного капитала направлены на погашение облигаций акционерного общества, выпущенных для привлечения долгосрочных займов | 82 | 67 |
| 4 | Отражено погашение убытка организации за счет средств резервного капитала | 82 | 84 |
В бухгалтерском балансе по группе статей «Резервный капитал» (строка 430) отражается сумма остатков резервного капитала на конец отчетного периода, как в целом, так и с подразделением на следующие виды:
- резервы, образованные в соответствии с законодательством;
- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами организации.
В СПК имени Ленина резервный капитал отсутствует, хотя в уставе прописано, что для осуществления своей деятельности колхоз формирует резервный фонд – 10 % от паевого фонда.
3.3 Учет добавочного капитала
Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала организации, которая выделена в качестве самостоятельного объекта бухгалтерского учета. Учет добавочного капитала ведется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал».
Источниками формирования добавочного капитала являются:
- прирост стоимости внеоборотных активов (в частности, основных средств), выявляемый по результатам их переоценки;
- сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход);
- положительные курсовые разницы, связанные с формированием уставного (складочного) капитала организации.
В СПК имени Ленина добавочный капитал сформирован за счет положительных курсовых разниц, связанных с формированием уставного (складочного) капитала предприятия. Согласно «Отчету об изменении капитала» за 2003 г., а также данным «Бухгалтерского баланса» за 2003 г. (по строке 420) на конец 2002 г. сумма добавочного капитала была равна 49123 тыс. руб.
Прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости.
Например, прирост стоимости объекта основных средств, выявляемый по результатам его переоценки, может отражаться по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»
Акционерные общества при продаже акций на фондовом рынке обычно реализуют их по рыночной цене, которая может отличаться от их номинальной стоимости.
Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, называется эмиссионным доходом.
Сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при продаже акций по цене, превышающей номинальную стоимость (эмиссионный доход) отражается по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»).
Так как эмиссионный доход связан с продажей акций, то он может формироваться только у акционерных обществ.
Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации отражается в учете по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» (субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал») и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».
Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются.
Уменьшение добавочного капитала допускается лишь в следующих случаях:
- погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки;
- направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации;
- распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;
- возникновение отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала организации.
В течение 2003 года согласно данным бухгалтерской (финансовой) отчетности изменения размера добавочного капитала не происходило, то есть и на начало 2003 года и на конец 2003 года размер добавочного капитала составлял одну и ту же сумму, но согласно данным «Бухгалтерского баланса» (строка 420) и «Отчета об изменениях капитала» за 2004 год размер добавочного капитала уменьшился с 49123 тыс. руб. до 47341 тыс. руб., то есть на сумму 1782 тыс. руб. Произошло это в связи с дооценкой основных средств при их выбытии.
Погашение сумм снижения стоимости основных средств отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства».
Направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал».
Распределение средств добавочного капитала между учредителями организации отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.
Отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, отражается в учете по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» и дебету счета 83 «Добавочный капитал».
Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств добавочного капитала.
3.4. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
«Чистая»или«нераспределенная»прибыль есть ничто иное как конечныйфинансовыйрезультатдеятельностиорганизациипосостояниюнаотчетную дату, уменьшенныйнасуммыначисленныхплатежейпоналогунаприбыльисуммыналоговыхсанкций.
В результате своейдеятельностиорганизацияможет получить либо прибыль, либо убыток, либо вообще не иметь ни прибыли, ни убытка.
Еслипорезультатамгодаполученположительныйрезультат, тоорганизация будет иметьделоснераспределеннойприбылью. Приотрицательномрезультатеорганизация имеетделоснепокрытымубытком.
На основании показателей «Отчета об изменениях капитала» нераспределенная прибыль за 2002 год с 27200 тыс. руб. увеличилась за счет чистой прибыли на 1100 тыс. руб., но уменьшилась за счет «прочих причин» на 1625 тыс. руб. до 26675 тыс. руб., за 2003 год чистая прибыль составила 3215 тыс. руб., тем самым увеличив нераспределенную прибыль на вышеназванную сумму, но в то же самое время размер её уменьшился за счет непредвиденных расходов на 2465 тыс. руб., в результате на конец 2003 года размер нераспределенной прибыли составил 27425 тыс. руб. За 2004 год чистая прибыль составила 3500 тыс. руб., но произошло уменьшение нераспределенной прибыли за счет разных причин на сумму 9562 тыс. руб., и по итогам 2004 года нераспределенная прибыль составила 21363 тыс. руб.
Обобщениеинформациионаличииидвижениисуммнераспределеннойприбыли илинепокрытогоубыткаорганизацииосуществляетсянаактивно-пассивномсчете 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытыйубыток)». Наэтомсчетенакапливаетсясумманевыплаченныхдивидендов (доходовучредителей) либонераспределеннойприбыли, которая остаетсявоборотеорганизации.
Суммачистойприбылииличистогоубыткаформируетсявтечениеотчетногогода на счете 99 «Прибылииубытки»впорядке, установленномправиламибухгалтерскогоиналоговогоучета.
Врамкахреформациибалансапоокончанииотчетногогодазаключительнымиоборотами декабрясуммачистойприбылисписываетсясосчета 99 «Прибылииубытки»в кредитсчета 84 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытыйубыток)».
Дляцелейучетаираспределениясуммнераспределенной (чистой) прибылиотчетногогодаксчету 84 рекомендуетсяоткрыватьотдельныйсубсчет, напримерсубсчет 84-1 – «нераспределеннаяприбыль (непокрытыйубыток) отчетногогода».
Наначалоновогоотчетногогодасумманераспределеннойприбылизакончившегося отчетногогодавбалансеотдельнонепоказывается. Этасуммаприсоединяетсяксумменераспределеннойприбылипрошлыхлетилинепокрытогоубыткапрошлыхлет, учитываемыхнаотдельномсубсчете, например, насубсчете 84-2 «Нераспределеннаяприбыль (непокрытыйубыток) прошлыхлет».