При нарушении этой обязанности, общество должно либо объявить об уменьшении своего уставного капитала и зарегистрировать это решение в установленном порядке, либо прекратить свою деятельность путем ликвидации.
Уставный капитал АО должен быть оплачен в размере 50% в течении первых трех месяцев, а оставшаяся сумма в течение года с момента регистрации.
Учет уставного капитала ведется на основании устава предприятия, решений учредителей об его изменении, документов, свидетельствующих о фактах взноса средств учредителей в счет предприятия. Для учета используется счет 80. Он предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала на предприятии. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в сумме вкладов учредителей предусмотренных учредительными документами: Д75К80
Капитал делится на активный (имущество, денежные средства) и пассивный (источники формирования и оплаты капитала).
Фактическое поступление вкладов учредителями проводится по К75 «расчеты с учредителями»
Д10К75 – поступили материалы в счет вклада в уставный капитал
Д41К75 – поступили товары в счет вклада в уставный капитал
Д08К75 – поступили основные средства и прочие внеоборотные активы в счет уставного капитала
Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу ЦБ РФ, действующему на момент взноса указанных ценностей. При этом возникает курсовая разница, которая относится на счет добавочного капитала.
Уставный капитал зарегистрированного общества в зависимости от состояния задолженности по акционерам и участникам общества целесообразно учитывать на следующих субсчетах:
80-1 «объявлен капитал (акции фонда)» - в сумме записаны в учредительных документах
80-2 «подписной капитал» - на стоимость акций, по которым производится подписка
80-3 «оплаченный капитал (акции в обращении)» - в размере средств внесенных участниками в момент подписки и в стоимости акций
80-4 «изъятый капитал» - стоимость акций изъятых из обращения путем выкупа их общества у акционеров.
По завершении подписки на акции на их номинальную стоимость делается запись по уменьшению средств на субсчете «объявлен капитал» и повышение средств на субсчете «подписной капитал». По внесении в реестр акционеров участников подписки (после оплаты или предусмотренным законодательством стоимости выкупленных акций номинальной стоимостью полученных участниками акций перечисляются с субсчета «подписной капитал» на субсчет «оплаченный капитал».
Складочный капитал - это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных в товарищество для осуществления его хозяйственной деятельности. Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд.
Под уставным фондом понимают совокупность выделенных организации государством или муниципальными органами основных и оборотных средств.
Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, фонды специального назначения, резервы.
Резервный капитал создают в обязательном (АО) и добровольном (ООО) порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Средства резервного капитала предназначены для покрытия балансового убытка предприятия за отчетный год, а также для погашения облигаций акционерного общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств, на другие цели предусмотренные законодательством. Резервный капитал, создаваемый за счет чистой прибыли, может использоваться на любые цели, финансирование которых предусмотрено сметой. Резервный капитал увеличивает собственный капитал предприятия.[3] Отчисления в резервный капитал производятся до достижения им размеров, предусмотренных в учредительских документах, но не более 25% оплаченного уставного капитала. Но сумма отчислений в резервный капитал не должна превышать 50% прибыли и быть меньше 5 % от уставного капитала.
В отличие от резервного капитала, формируемого и соответствии с требованиями законодательства, резервные фонды, создаваемые добровольно, формируются исключительно в порядке, установленном учредительными документами или учетной политикой предприятия, независимо от организационно-правовой формы его собственности.[4]
Создание фонда накопления, фонда потребления, а также других денежных фондов обязательно, если предусмотрено учредительными документами коммерческих организаций, либо собранием акционеров по представлению совета директоров принимается решение о направлении прибыли в эти целевые фонды.[5]
Д84К82 – произведены отчисления в резервный капитал
Д82К84 – использование средств резервного капитала на покрытие убытков
Д82К75 – начислены доходы учредителям за счет средств резервного капитала
Счета 80, 82, 83 регистрируются в ведомости №4
Добавочный капитал. Является, по сути, дополнением к уставному капиталу и включает сумму до оценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, а также сумму, полученную сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества).[6]
В отличие от уставного, добавочный капитал не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Они показывают общую собственность всех участников.
Добавочный капитал аккумулирует денежные средства, поступающие по указанным выше каналам. Основным каналом здесь являются результаты переоценки основных фондов.[7]
Он образуется за счет следующих источников:
1. комиссионный доход
2. до оценка основных средств
3. курсовая разница, связанная с формированием устава организации
1) комиссионный доход образуется при продаже АО дивидендов своих акций по цене выше номинальной.
Д75К80 – зарегистрирован устав АО (отражен выпуск акций по номинальной стоимости)
Д51К75 – выручка от продажи акций
Д75К83 – комиссионный доход (разница между номинальной стоимостью и стоимостью продажи)
2) основные средства могут дооцениваться. До оценке подлежит первоначальная стоимость и амортизация. Результаты до оценки отражаются на счете 83.
Д01К83 – до оценка первоначальной стоимости
Д83К02 – до оценка амортизации
3) курсовая разница
Д75К80 – зарегистрирован устав организации (рублевая оценка производится по курсу ЦБ на дату регистрации организации)
Д52К75 – учредители погасили задолженность по вкладам в уставный капитал (рублевая оценка производится по курсу ЦБ на дату внесения средств)
Д75К83 – курсовая разница
Фонды специального назначения образуются из прибыли предприятия после расчетов с бюджетом по налогам. Вопрос о видах специальных фондов, проценте отчислений в них и направления расходования решается предприятием самостоятельно, но это должно быть зафиксировано в учредительских документах.
Резервы предстоящих расходов и платежей создаются в организациях в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения.
В составе собственного капитала могут быть выделены две основные составляющие: инвестированный капитал, то есть капитал, вложенный собственниками в предприятие; и накопленный капитал - капитал, созданный на предприятии сверх того, что было первоначально авансировано собственниками.
Инвестированный капитал включает номинальную стоимость простых и привилегированных акций, а также дополнительно оплаченный (сверх номинальной стоимости акций) капитал. К данной группе обычно относят и безвозмездно полученные ценности. Первая составляющая инвестированного каптала представлена в балансе российских предприятий уставным капиталом, вторая — добавочным капталом (в части полученного эмиссионного дохода), третья - добавочным капиталом или фондом социальной сферы (в зависимости от цели использования безвозмездно полученного имущества).
Накопленный капитал находит свое отражение в виде статей, возникающих в результате распределения чистой прибыли (резервный капитал, фонд накопления, нераспределенная прибыль, иные аналогичные статьи). Несмотря на то, что источник образования отдельных составляющих накопленного капитала — чистая прибыль, цели и порядок формирования, направления и возможности использования каждой его статьи существенно отличаются. Эти статьи формируются в соответствии с законодательством, учредительными документами и учетной политикой.
Прибыль представляет собой конечный финансовый результат деятельности фирмы и является важным компонентом собственного капитала фирмы.[8]
1.2.2 Цена собственного капитала
В современных условиях хозяйствования для большинства предприятий наиболее остро стоит проблема выбора источников финансирования своей деятельности. Общая сумма средств, которую необходимо уплатить за привлечение и использование определенного объема финансовых ресурсов, выраженная в процентах к этому объему, называется ценой капитала. До сих пор остается проблемным определение цены собственного капитала предприятий.
Концепция такой оценки исходит из того, что капитал, как один из важных факторов производства, имеет как и другие его факторы, определенную стоимость, формирующую уровень операционных и инвестиционных затрат предприятия.[9]
Рассмотрим основные сферы использования показателя стоимости капитала в деятельности предприятия: