Структура счета 77-1 имеет вид:
| Счет 77-1 «Расчет по страховым премиям (взносам) со страхователями» Дт Кт | |
| Сальдо — долг страхователей по страховым взносам на начало периодаНачисление страховых взносов по основному договоруВозврат страхователям излишне полученных страховых взносовНачисление сумм дооформленных в установленном порядке страховых взносовСальдо --- долг страхователей на конец периода | Поступление страховых взносов по основному договоруИзлишне полученные страховые взносыСуммы поступивших, но не оформленных в установленном порядке страховых взносов |
Структура счета 77-1 может использоваться и при учете страховых выплат, хотя в плане счетов такой счет отсутствует. Структура счета в этом случае имеет вид:
| Счет 77-1 «Расчет по страховым выплатам со страхователями» Дт Кт | |
| Погашение очередного взноса страхователя за счет страховой выплатыПогашение взятого страхователем у страховой организации займа (по страхованию жизни) и процентов по займу за счет страховой выплатыНачисление НДФЛ со страховых выплат в случаях, установленных закономОсуществление страховых выплат по основному договору | Сальдо — долг страхователям на начало периодаСальдо — долг страхователям на конец периода |
Аналитический учет по счету 77-1 ведется по видам страхования и по договорам. Учет операций по основному страхованию проводится «по начислению». При наступлении ответственности страховой организации по страховому договору на счетах бухгалтерского учета отражаются суммы начисленных страховых взносов — Д сч. 77-1 К сч. 92-1.
По договорам страхования жизни данная проводка отражается на сумму начисленных страховых премий (взносов), причитающиеся к получению от страхователей в отчетном периоде в соответствии с установленной в договоре страхования периодичностью внесения страховых премий (взносов).
Бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение от страхователя страховой премии (взноса), вытекающего из конкретного договора страхования или подтвержденное иным образом (например, выставление счета на уплату страхователем страхового взноса). Если по условиям договора страхования, относящегося к страхованию жизни, страховые премии (взносы) в соответствии с договором страхования уплачиваются периодически, то указанная бухгалтерская запись производится в тот момент, когда возникает право страховой организации на получение очередного страхового взноса. По договорам страхования, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни, начисляется вся сумма страховой премии, причитающаяся к получению по договору страхования.
При неисполнении страхователем обязательства по уплате страховой премии (взноса) в срок, установленный договором страхования, и невозможности их взыскания в случаях установленных законодательством или договором страхования, а также в случае признания договора страхования недействительным на сумму страховой премии (взноса) производится сторнирующая запись способом «красное сторно».
Суммы начисленных страховых взносов могут удерживаться из сумм страхового возмещения, в том случае, когда к моменту его выплаты в соответствии с договором наступает срок очередного страхового взноса
Д сч. 77-1, К сч. 92-1;
Д сч. 22-1, К сч. 77-1 выплаты,
Д сч. 77-1 выпл, К сч. 77-1.
Поступление страховых взносов от страхователей в страховую организацию отражается бухгалтерской проводкой - Д сч. 50, 51, 52, К сч. 77-1.
По окончании отчетного периода счет 92-1 закрывается.
Все суммы страховых взносов, собранные по кредиту счета 92-1, списываются на финансовый результат - Д сч. 92-1, К сч. 99.
При учете расходов методом начисления в соответствии со статьей 330 НК РФ страховые выплаты по договору, подлежащие выплате в соответствии с условиями указанного договора, включаются в состав расходов на дату возникновения у налогоплательщиками страховой организации обязательства по выплате страхового возмещения в пользу страхователя либо застрахованных лиц (при страховании ответственности — выгодоприобретателя) по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, которая должна быть рассчитана в соответствии с законодательством Российской Федерации и правилами страхования.
При использовании метода «по начислению» делаются две проводки; начисление страхового возмещения и суммы возмещаемых расходов страхователя, произведенных в целях уменьшения убытков в случаях, если они были необходимы или были произведены им для выполнения указаний страховщика (Д сч. 22-1, К сч. 77-1 выпл) и его выплата (Д сч. 77-1 выпл К сч. 51).
Суммы начисленных страховых возмещений могут быть зачтены в счет очередного страхового взноса (Д сч. 77-1 выпл, К сч. 92-1).
За счет страхового возмещения могут быть также погашены взятые страхователем у страховой организации по договорам страхования жизни займы (Д сч. 77-1 выпл, К сч. 58) и проценты по займам (Д сч. 77-1 выпл, К сч. 91).
По некоторым видам страхового возмещения, выплачиваемого физическим лицам необходимо начислить налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по соответствующие ставкам (Д сч. 77-1 выпл, К сч. 68 ндфл). Выплата страхового возмещения в этом случаи производится за вычетом НДФЛ.
Страховая организация должна удерживать и уплачивать НДФЛ со страховых выплат физическим лицам в следующих случаях:
· в случае досрочного расторжения договора добровольного долгосрочного страхования жизни до истечения срока их действия и возврата страхователям выкупных сумм
· по договорам имущественного страхования, в том числе страхования ответственности, при гибели или уничтожении застрахованного имущества;
· по договорам имущественного страхования, в том числе страхования ответственности, при повреждении застрахованного имущества.
НДФЛ в данных случаях исчисляется следующим образом: НН
НДФЛж=(СВж-СПж)х0,13
НДФЛги = (СВим - СПим - Срын) х 0,13;
НДФЛпи = (СВим - СПим - Зрем) х 0,13,
где НДФЛж, НДФЛги, НДФЛпи — соответственно, сумма налога по договорам страхования жизни, страхования погибшего имущества и страхования поврежденного имущества; СВим — соответственно, страховые выплаты по договорам страхования жизни и страхования имущества; СПж, СПим — соответственно, страховые взносы, уплаченные физическим лицом или его работодателем по договорам страхования жизни и страхования имущества; Срын — рыночная стоимость застрахованного имущества на дату заключения договоров, Зрем — стоимость ремонта (восстановленная) поврежденного имущества.
Обоснованность расходов, необходимых для проведения ремонта (восстановлении застрахованного имущества в случае, если ремонт (восстановление) не производился, подтверждается документом (калькуляцией, заключением, актом), составленным страховщиком или независимым экспертом (оценщиком).
Обоснованность расходов на произведенный ремонт (восстановление) застрахованного имущества подтверждается следующими документами:
1) договором (копией договора) о выполнении соответствующих работ (об оказании услуг);
2) документами, подтверждающими принятие выполненных работ (оказанных услуг) платежными документами, оформленными в установленном порядке, подтверждающими факт оплаты работ (услуг).
При этом не учитываются в качестве дохода суммы возмещенных страхователю понесенных страховщиками расходов, произведенных в связи с расследованием обстоятельств наступления страхового случая, установлением размера ущерба, осуществлении судебных расходов, а также иных расходов, осуществленных в соответствии с действующим законодательством и условиями договора имущественного страхования.
По ставке 35% облагаются страховые выплаты по договорам добровольного стpaxoвания жизни, заключенным на срок менее пяти лет. Расчет НДФЛ (НДФЛстр) производится следующим образом:
НДФЛстр = СВ-СП[1 + (Сцб/100) х (Ддог/Дгод)],
где Си—сумма страховой выплаты; СП— сумма страховых взносов, уплаченных физическим лицом; Сцб — ставка ЦБ РФ, действующая на дату заключения договора страхования,
Ддог — количество дней по договору страхования; Дгод — количество дней в году (365 или 366).
Часть страховых взносов по договорам добровольного страхования возвращается страховщиком в случаях добровольного прекращения договора страхования:
• при неуплате страхователем страховых взносов в установленные договором сроки;
• в случае ликвидации страхователя, являющегося юридическим лицом, или смерти страхователя, являющегося физическим лицом;
• в случае смерти застрахованного;
• по требованию страхователя или страховщика, если это предусмотрено условиями договора; • по соглашению сторон.
Выплаченные страховщиком суммы при досрочном прекращении договоров учитываются на счете 22-5 (Д сч. 22-5, К сч. 50, 51).
В конце отчетного периода счет 22 закрывается.
Все суммы страховых возмещений, собранные по дебету счета, списываются на финансовый результат (Д сч. 99, К сч. 22-1).
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете операций основного страхования.
1. Начислены страховые взносы по основному страхованию на момент наступления ответственности страховой организации:
Д сч. 77-1, К сч. 92-1- 52000руб.
2. Получены на расчетный счет страховые взносы по основному страхованию в сумме
52 200 руб.:
Дсч. 51, Кеч. 77-1-52200руб.
3. Результаты проверки показали, что по одному из договоров полученная сумма превышает сумму, указанную в договоре, на 200 руб. Возвращена страхователю излишне перечисленная им сумма 200 руб.:
Д сч. 77-1, К сч. 51 - 200 руб.
4. Получено заявление от страхователя о наступлении страхового случая и о сумме понесенного им убытка в размере 3 000 руб. В результате проверки установлена достоверность произошедшего страхового случая и начислено страховое возмещение в сумме 3000руб.: