Целью данного пункта настоящей дипломной работы является изучение организации учета товаров в коммерческом предприятии.
Для достижения цели изначально необходимо остановиться на основных аспектах Учетной политики ООО "Тим-компани", касающихся учета товаров.
В соответствии с Учетной политикой ООО "Тим-компани", процесс приобретения и заготовления материальных запасов отражается в бухгалтерском учете на счетах "Материалы" и 41 "Товары" по фактическим затратам.
Израсходованные материальные ресурсы, отгруженные товары отражаются в бухгалтерском учете по средней себестоимости по каждому виду материальных запасов.
Оценка сырья, основных и вспомогательных материалов, запчастей, строительных материалов и конструкций, топлива, товаров осуществляется в оценке по фактической себестоимости, в которую включаются следующие затраты:
· стоимость самих материальных ресурсов по цене поставщика без НДС;
· плата в виде процентов за приобретение их в кредит, предоставленных поставщиком этих ресурсов;
· наценки (надбавки), уплаченные снабженческим организациям и предприятиям;
· комиссионное вознаграждение и стоимость услуг бирж и других посредников;
· таможенные пошлины;
· расходы по транспортировке, доставке, погрузке, разгрузке, хранению силами сторонних организаций и лиц.
В случае, если указанные затраты невозможно отнести на конкретную партию поступивших ресурсов, то сумма затрат относится на затраты предприятия (издержки обращения).
При отпуске материальных ресурсов в производство или при ином выбытии их оценка производится по средней себестоимости (п.16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов") на основании требований-накладных.
Списание оформляется Актом на списание материальных ресурсов с указанием назначения использования.
Согласно п.2.12. Учетной политики, "Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг) облагаемых и не облагаемых НДС и налогом с продаж, ведется на счете 90 "Выручка".
Необходимо отметить некорректную формулировку данного пункта всвязи с отменой Налога с продаж в Новосибирске и новосибирской области.
Также некорректной является пункт 2.14, согласно которому сумма расходов на продажу на остаток нереализованных товаров, отражаемая в бухгалтерском балансе в виде сальдо по счету 44, исчисляется по среднему проценту в отношении транспортных расходов и процентов по кредитам.
Некорректность заключается в формулировке относительно процента по кредиту, который не исчисляется по среднему проценту, а, согласно действующей версии Налогового кодекса, лимитируется по ставке рефинансирования (с 18.06.07 10%), умноженной на 1.1 в отношении рублевых кредитов и овердрафтов.
При анализе организации учета товаров ООО "Тим-компани" были собраны копии первичных документов, отраженные в Приложениях начиная с Приложения Д.
Как и в любом другом предприятии, первичные документы по поступлению и расходу товаров являются основой организации материального учета.
Первым этапом при работе с поставщиками в ООО "Тим-компани" является обязательное заключение договоров поставки (в приложении Д представлены Договоры с такими крупными поставщиками, как фабрика "Ударница", "Шоколадная страна", "ТД Радуга", "Акконд", "Озерский сувенир").
Торговый отдел ООО "Тим-компани" отслеживает указание в договоре таких важных аспектов, как гарантия покупателю соответствия качества предоставляемого товара требованиям Гостов.
Поступающие на предприятие товары оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке:
Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю сопроводительные документы (товарные накладные либо товаротранспортные).
В Приложении Е представлены товаросопроводительные документы прихода товаров от ОАО "Ударница" от 24.07.07 № 110745, ЗАО "Шоколадная фабрика Новосибирская" от 30.07.07 № 4582 и "Акконд" от 27.07.07 № 8819.
Для получения товаров от поставщика представителю ООО "Тим-компани" выдается доверенность, которая регистрируется в книге учета доверенностей предприятия.
В доверенности указываются паспортные данные сотрудника предприятия и на оборотной стороне наименование и количество получаемых материалов.
В учете компании "Тим-компани" товары приходуются по дебету счета 41 "Товары" и кредиту 60 "Расчеты с поставщиками". Поскольку предприятие работает в сфере оптовой торговли, 42 счет "Товарная наценка" отсутствует. (В Приложении Ж отражены распечатываемые регистры по учету товаров (Оборотно-сальдовая ведомость, анализ счета 60 по субконто ОАО "Шоколадная фабрика", реестр документов за 30.07.07 и прочие бухгалтерские ведомости).
Особенностью приходования товаров в ООО "Тим-компани" является отражение операции в "1С-Торговля и склад" и только затем последующая выгрузка в конфигурацию "1С- Бухгалтерия".
"1С-Торговля и склад" доступна также на складах ООО "Тим-компани":
· Склад Клещиха
· Склад Левобережный
· Склад Станкосиб.
В складской программе формируются и не выгружаются такие документы, как Заказ, Приходный ордер по унифицированной форме М-4, накладная на оприходование товара, выставляются счета покупателям.
Документы, выгружаемые в "1С-Бухгалтерию", передаются по реестру документов за конкретное число, что является положительной стороной внутреннего контроля в ООО "Тим-компани".
Также в "1С-Торговля и склад" формируются документы по внутреннему перемещению, например, с базы "Станкосиб опт" в базу "Станкосиб торговый зал".
Все вышеприведенные документы предоставлены в Приложении З.
Первичный приход в "1С-Торговля и склад" осуществляется менеджерами, при выгрузке в программу "1С- Бухгалтерия" документ не является проведенным и проводится уже бухгалтером материальной группы при наличии документов поставщика с верными реквизитами.
Поскольку согласно Налогового кодекса счет-фактура должна иметь все необходимые заполненные реквизиты, бухгалтером не проводятся и в дальнейшем не оплачиваются счет-фактуры, оформленные поставщиком не должным образом.
Аналитический учет товаров ведется автоматизировано в Ведомости поступлении ТМЦ, Ведомости выбытия ТМЦ, Ведомости остатков ТМЦ и Оборотной ведомости движения ТМЦ в комплексной профильной программе 1С "Торговля и Склад".
Синтетический учет отражается в Оборотных ведомостях и Ведомостях операций по счету 41.1 "Товары на складах".
При формировании базы покупателей заключается договор поставки и, если необходимо, дополнительные соглашения (в Приложении И представлены заключаемые ООО "Тим-компани" договоры с такими крупными покупателями, как "Сибириада", "Холидэй", "Экспресс-торг", а также выставляемые ООО "Тим-компани" товаросопроводительные документы с печатью принявшей стороны).
При анализе учета товаров в компании ООО "Тим-компани" необходимо упомянуть бухгалтерский и налоговый учет ретро-бонусов.
Итак, в целях продвижения продукции и развития торговых отношений ООО "Тим-компани" предоставляет покупателям ретро-бонусы.
Согласно Налогового кодекса и Постановления ФАС СЗО от 9 марта 2006 г. по делу N А56-13538/2005, ретро-бонусы, являясь премией, предоставляемой в целях стимулирования дистрибьюторской активности, увеличения объема реализации товара и количества торговых точек, предоставляемые обществом только при превышении дистрибьюторами планов продаж, являются экономически обоснованными расходами общества.
При этом ретро-бонусы не являются безвозмездной передачей имущества, так как для их получения от дистрибьюторов требовалось совершение определенных действий и достижение определенных результатов.