Учет товаров на предприятиях оптовой торговли на примере "Тим-компани" (стр. 11 из 13)

Таким образом, ретро-бонусы включаются в расходы ООО для целей исчисления налога на прибыль.

Но в Приложении К приведены не только включаемые в налог на прибыль бетро-бонусы, но и Договор № 83 от 25.01.07, согласно которому товар ООО "Тим-компани" размещается в ТХ "Сибирский ГИГАНТ" на дополнительных местах продаж.

Проанализируем данную ситуацию с позиции налогообложения: наш рынок розничных продаж живет по своим законам. Основной из них: правила диктуют ритейлоры, которые доминируют на рынке в силу недостаточной конкуренции.

Производители сталкиваются с тем, что за возможность продавать свои товары через ту или иную торговую сеть приходится расплачиваться не только конкурентной ценой, но и внесением магазину дополнительной платы за то, что магазин будет продавать именно их товар. Отдельно нужно доплачивать за размещение товара на самых видных и доступных местах в магазине.

Работающие в Минфине специалисты пытаются по-своему изменить существующие волчьи законы рынка. Например, было выпущено Письмо, в котором финансовый орган возражает против признания в расходах для целей налогообложения прибыли следующих видов затрат - платы магазину:

- за факт заключения с поставщиком (производителем) договора поставки;

- поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети;

- включение товарных позиций в ассортимент магазинов;

- размещение товаров на полках;

- выделение для товаров постоянного и/или дополнительного места на полках.

Чем же Минфин России аргументирует свою позицию? Относительно платы за заключение договора говорится, что это экономически необоснованный расход, ведь она не подпадает под нормы гражданского законодательства о договоре поставки.Что касается остальных платежей, то Минфин России считает, что они, во-первых, не связаны с деятельностью поставщика (продавца), а во-вторых, не могут рассматриваться как услуги, оказываемые магазином поставщику (продавцу).Отметим, что такое мнение Минфин высказывает не впервые. Чуть более года назад организация оптовой торговли направила в Минфин запрос, можно ли уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму оплаты крупной сети продуктовых магазинов (исполнителю по договору) услуг, направленных на продвижение поставляемых этой организацией в магазины товаров.По договору исполнитель должен был обеспечить присутствие товаров заказчика в согласованном ассортименте во всех магазинах, обеспечить определенную долю выкладки товаров заказчика и текущий минимальный запас товаров заказчика в каждом магазине в определенном размере. По итогам каждого квартала составлялся акт об оказании услуг и счет-фактура.В то время Минфин посчитал, что в акте об оказании услуг невозможно отразить фактическое исполнение указанных обязательств исполнителя в течение квартала. А раз так, то расходы по продвижению товаров не отвечают условиям документальной подтвержденности и, следовательно, не могут быть учтены для целей налогообложения.

Таким образом, в налоговом учете сумма, указанная в договоре (а именно 27456 руб.) не принимается и формирует в учете постоянные налоговые разницы, относясь на счет 91.3.Особенностью учета товаров в компании ООО "Тим-компани" является отсутствие машин в собственности компании, а, следовательно, необходимость арендовать грузовые автомобили на стороне. (В Приложении Л предоставлены копии договоров аренды транспортных средств с экипажем у ИП Журба С.Н. и ИП Закарьян Е.В., а также образец актов оказанных услуг на доставку товара).При торговле с сетями ООО "Тим-компани" столкнулось с необходимостью фасовки товара, поскольку фасованный товар лучше разбирается покупателями сетей.Таким образом, с 2006 года в ООО "Тим-компани" начал действовать фасовочный цех.На рисунке 2 представим комплекс проводок, отражаемых в "1С-бухгалтерии" при комплектации товара.

Рисунок 2 – Журнал проводок при комплектации товара в ООО "Тим-компани"

При комплектации в себестоимость комплектуемой фасовки включается также и пленка размером 35*395, которая в целях бухгалтерского и налогового учета лимитируется Приказом 0204 от 01.04.07г.

Данная пленка приходуется по мере необходимости на счет 10.1, что видно из рисунка 3.

Рисунок 3 – Журнал проводок при оприходовании пленки в ООО "Тим-компани"

Вышеуказанный Приказ, а также карточка счета 10.1 по субконто Пленка 35*395 представлены в Приложении М.

Согласно п. 13 ПБУ 5/01 торговые организации имеют возможность выбрать один из вариантов учета транспортно-заготовительных расходов по доставке товаров.

Эти затраты можно включать в учетную стоимость товаров либо отражать как расходы на продажу (на счете 44) и впоследствии распределять на реализованные товары и остаток товаров на складе.

Выбранный способ учета таких расходов торговая организация должна прописать в учетной политике, в Учетной политике рассматриваемого предприятия распределения ТЗР на реализованные товары и остаток товаров на складе.

Перечень затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость, установлен Положением о составе затрат от 5.08.92. №552. С 2002 года порядок формирования расходов для целей исчисления облагаемой прибыли регламентируется главой 25 НК РФ. Под расходами в ней понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а также в некоторых случаях и убытки), понесенные организацией.В ООО "Тим-компани" все затраты списываются на счет 44 без учета счетов 20, 26.В себестоимость товаров и услуг ООО "Тим-компани" включаются затраты, связанные, связанные с использованием сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию.Часть расходов ООО "Тим-компани", включаемых в прочие расходы, нормируется. Например, нормируются транспортно-заготовительные расходы, распределяемые на расходы текущего и будущих периодов (формируется справка-расчет, представленная в Приложении Е).В себестоимость включают полную сумму нераспределяемых расходов, а при расчете налогооблагаемой прибыли к ее фактически полученной величине прибавляют расходы, произведенные сверх нормы.Для ведения управленческого учета ООО "Тим-компани" использует информацию, необходимую для контроля, анализа, управления, планирования хозяйственной деятельности.На основе первичных документов, фиксирующих отнесение транспортных затрат составляются разработочные таблицы распределения транспортно-заготовительных расходов (Приложение М).При отражении возвращенного товара в учете ООО "Тим-компани" выполняется сторнирование проводок отгрузки

Дт62-Кт 90.1 сторно

Дт 90.2-Кт 41 сторно

Дт 19.3-Кт 90.3

Рисунок 4. – Оприходование возвращенных товаров в программе "1С-бухгалтерия"

Рисунок 5. – Отражение себестоимости возвращенных товаров в программе "1С-бухгалтерия"

В Приложении Н отражены первичные документы по возврату товара от 01.06.07 ООО "Компания Холидэй", от 22.05.07 ТХ "Сибирский гигант", а также Карточка счета 62.

Инвентаризация товаров проводится ежемесячно, что не отражено в Учетной политике, результаты инвентаризации оформлены Инвентаризационной описью ТМЦ. В Приложении О предоставлены документы по инвентаризации по состоянию на 31.12.2006г.

3.3Оценка учетной политики организации

Формирование полной и достоверной информации о деятельности ООО и его имущественном положении ведется с применением компьютерных программ "1С Бухгалтерия" и "1С Торговля".

Также бухгалтерией используется программный продукт "Клиент-банк", позволяющий передавать платежные документы через Интернет и "Крипта", позволяющая с помощью Интернета отправлять бухгалтерскую и налоговую отчетность.

Основные принципы бухгалтерского учета ООО отражены в учетной политике предприятия и применяются последовательно из года в год.

Приказом № 11 от 31.12.03г. введено в действие Положение о бухгалтерской учетной политике ООО "Тим-компани" (Приложение Б).

Под учетной политикой следует понимать совокупность выбранных предприятием способов ведения бухгалтерского учета и отражения в учете хозяйственных операций.

Это означает, что предприятие должно осуществить выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, входящими в систему законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

В случае, когда по конкретному вопросу нормативно не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету.

Любое решение в области учетной политики организации в действительности представляет собой трактовку действующих нормативных актов. Это, прежде всего, бухгалтерское законодательство и те отрасли права, с которыми бухгалтерское законодательство непосредственно связано, т.е. налоговое и гражданское законодательство.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета;

2. формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;

3. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;