•расчетная документация — счет-фактура (invoice), расчетная спецификация (когда товар представляет собой комплект из разных частей и каждая часть имеет цену), переводной вексель (тратта);
•банковская документация — заявление на перевод валюты, ин. кассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, поручение о переводе средств на депозит таможни Республики Казахстан, поручение на распределение экспортной выручки (в т. ч. об обязательной продаже части валютной выручки), выписки операций по расчетному и валютным счетам;
•таможенная документация — грузовая таможенная декларация (ГТД), сертификат о происхождении товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов;
•претензионно-арбитражная документация — претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об удовлетворении или отклонении иска;
•документы по недостачам и порче товара — коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.
Для эффективного осуществления импортных операций важное значение имеет правильный выбор форм и условий расчетов. Поэтому при заключении контракта определяют основные условия о расчетах, которые связаны с выбором валюты цены, валюты платежа, метода платежа, порядка оплаты, условий оплаты, условий и форм международных расчетов.
Торговые организации осуществляют международные расчеты с иностранными партнерами через уполномоченные банки, которые имеют корреспондентские отношения с иностранными банками, то есть договоренность с ними о порядке и условиях проведения банковских операций. Для расчетов с иностранными партнерами за приобретенные у них товары организация использует имеющуюся у нее иностранную валюту, а при ее отсутствии покупает за свои денежные средства в национальной валюте (тенге), имеющиеся на расчетном счете. Покупка иностранной валюты поручается банку, который за это взимает комиссионное вознаграждение. Основанием для проведения валютных операций является Закон Республики Казахстан «О валютном регулировании» от 24.12.1996 г., «Правила проведения валютных операций» от 20.04.2001 г., Инструкция «О порядке ведения и закрытия банковских счетов клиентов в банках Республики Казахстан» от 02.06.2000 г. Основным органом валютного регулирования является Национальный банк. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций в иностранной валюте (операций с имуществом, стоимость которого выражена в иностранной валюте, и обязательствами, по которым в качестве средства платежа будет использована иностранная валюта) регулируется положениями Стандарта бухгалтерского учета № 9 «Учет операций в иностранной валюте» (СБУ 9).
В соответствии с вышеперечисленными документами любые активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте, при отражении в бухгалтерском учете пересчитываются в тенге исходя из курса Национального банка Республики Казахстан (НБ РК) для этой иностранной валюты, действующего на дату совершения операций в иностранной валюте. Наряду с суммой в тенге, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документах (в кассовой книге, приходных и расходных кассовых ордерах, учетных регистрах) сумма указывается и в валюте расчетов по ее номиналу.
При совершении операций в иностранной валюте очень важно правильно установить дату совершения операции, которая определяется в зависимости от вида операции. Датой совершения операции по импортным поставкам считается момент перехода прав собственности на импортный товар.
Денежные средства и расчеты (дебиторская и кредиторская задолженность, кредиты, полученные в иностранной валюте, остатки средств целевого финансирования), выраженные в иностранной валюте, при изменении курса НБ РК, подлежат переоценке с использованием курса на последнее число отчетного периода[1].
Разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в отчетной валюте (тенге) при изменении курса, называются курсовыми разницами[2]. Их следует отличать от иных видов доходов и расходов, связанных с операциями в иностранной валюте, в частности, от суммовых разниц, появление которых вызвано использованием разных видов курсов. Суммовая разница, например, может возникать при операциях купли-продажи иностранной валюты в связи с применением двух различных видов курсов на одну и ту же дату - курса НБ РК, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете организаций, и курса реальной сделки, то есть курса, по которому эта валюта покупается или продается. Положительная суммовая разница, выявляемая у субъекта – продавца валюты в результате разницы между курсом НБ РК и курсом реальной сделки, классифицируется как доход от прочей реализации, отрицательная – как расход.
При импорте товаров и иного имущества курсовые разницы возникают между эквивалентом контрактной стоимости в тенге на дату таможенного оформления товара и на дату перечисления денежных средств за него путем дооценки или уценки возникшей кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками или дебиторской задолженности по выданным авансам.
Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата их возникновения и за который составлена финансовая отчетность.
Согласно Методических рекомендаций к СБУ 9 п. 11 курсовые разницы зачисляются в состав доходов или расходов субъекта и отражаются в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов от деятельности субъекта. В течение отчетного периода курсовые разницы отражаются на специальных синтетических счетах: 725 «Доход от курсовой разницы» и 844 «Расходы по курсовой разнице», а в конце года закрываются на счете 571 «Итоговый доход (убыток)».
Операции по покупке иностранной валюты у уполномоченных банков отражаются в учете следующими записями на счетах бухгалтерского учета.
Торговая организация перечислила уполномоченному банку денежные средства в национальной валюте (тенге) для покупки иностранной валюты:
Дебет 334 «Прочая дебиторская задолженность» Кредит 441 «Деньги на текущих, корреспондентских счетах в национальной валюте».
Такая же бухгалтерская проводка делается на перечисление комиссионного вознаграждения банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты.
Зачисление купленной иностранной валюты на валютный счет торговой организации:
Дебет 431 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны» Кредит 334 «Прочая дебиторская задолженность».
Списание перечисленного комиссионного вознаграждения банку за оказанные услуги по покупке иностранной валюты:
Дебет 821 «Общие и административные расходы» Кредит 334 «Прочая дебиторская задолженность».
Списание образующейся отрицательной курсовой разницы (убыток) между стоимостью иностранной валюты на день покупки и зачисления на валютный счет:
Дебет 844 «Расходы по курсовой разнице» Кредит 334 «Прочая дебиторская задолженность».
В практике международной торговли, с учетом многообразных вариантов отношений и взаимных интересов участников внешнеторговых сделок, применяются самые различные формы расчетов. К ним относятся: авансовые платежи, инкассо, аккредитивы, векселя и некоторые другие.
Сущность авансовых платежей заключается в том, что импортер оплачивает авансом экспортеру всю стоимость товаров до их отгрузки. Такая форма расчетов является наиболее безопасным методом платежа и гарантирует своевременность платежей для экспортера, однако она менее удобна для импортера, так как у него возникает риск, что экспортер не доставит товары в соответствии с условиями контракта. Синтетический учет движения денежных средств в виде авансовых платежей ведется у импортеров на счете 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов». Перечисление экспортеру авансовых платежей до отгрузки товаров, согласно выписке банка, отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета:
Дебет 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов» Кредит 431 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны».
При погашении задолженности экспортера за отгруженные импортеру товары за счет ранее перечисленных им авансовых платежей, предусмотренных контрактом, согласно товаросопроводительным документам (счету-фактуре (инвойсу), железнодорожной, авианакладной, коносаменту и др.) составляется следующая бухгалтерская проводка:
Дебет 671 «Счета к оплате», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров» Кредит 351 «Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов».
При инкассовой форме расчетов экспортер, отгрузив товар в адрес иностранного покупателя представляет в уполномоченный банк инкассовое поручение вместе с товаросопроводительными документами, подтверждающими отгрузку товаров, а банк экспортера после проверки поступивших документов передает для исполнения инкассового поручения банку-корреспонденту по месту нахождения плательщика. Банк-корреспондент уведомляет импортера о поступлении в его адрес платежных документов, который при согласии производит платежи или принимает акцепт векселя против полученных документов. Если импортер не заявляет в установленный срок мотивированный отказ от акцепта, то банк импортера снимает указанную сумму с его счета. При этом у импортера на оплаченную экспортеру сумму за полученные товары, согласно выписке банка, производится следующая запись:
Дебет 671 /1 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров» Кредит 431 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте внутри страны».