Во-вторых, ведение текущего бухгалтерского учета непосредственно по правилам налогового учета, т.е. доходы и расходы формируются по нормам гл.25 НК РФ. В результате этой модели искажается бухгалтерская отчетность, нарушается база по другим налогам, таким как налог на имущество (т.к. сумма налога на имущество предприятий рассчитывается только по показателям бухгалтерского учета); признается возможность несоставления регистров бухгалтерского учета. Однако с выходом ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль" данный вариант полностью снимается.
В-третьих, сближение учетной и налоговой политики организации. Примером может служить возможность списания на расходы основных средств стоимостью не более 10000 руб. без амортизации. Так, п.18 ПБУ "Учет основных средств" устанавливает возможность списания на затраты (расходы на продажу без амортизации) по мере отпуска в производство или эксплуатацию объектов основных средств стоимостью не более 10000 руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей. В целях налогового учета эта норма признается п.1 ст.256 НК РФ. Таким образом, в результате вся стоимость основных средств до 10000 руб. относится на расходы без амортизации.
В-четвертых, формирование показателей налогового учета путем корректировки бухгалтерских показателей, полученных по данным бухгалтерского учета. Корректировка бухгалтерской прибыли для целей налогообложения оформляется дополнительным налоговым регистром.
В-пятых, формирование показателей налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. Этот вариант определен Методическими рекомендациями по применению гл.25 НК РФ. Эта модель сближает требования бухгалтерского и налогового законодательства и позволяет выполнить требования ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль", т.е. позволяет максимально использовать для целей исчисления налоговой прибыли, данные бухгалтерского учета и без дополнительных усилий формировать бухгалтерскую прибыль.
Построение учетной системы, предполагающей автономное ведение двух видов учета (бухгалтерского и налогового) нецелесообразно, хотя, в принципе, возможно. Систему налогового учета лучше создавать в рамках существующей в организации системы бухгалтерского учета, развивая и дорабатывая ее в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ.
Если организация примет решение, что формирование показателей налогового учета осуществляется на основе данных бухгалтерского учета, то данное решение следует отразить в учетной и налоговой политике. Кроме того, в учетной и налоговой политике отражаются:
1) регистры бухгалтерского учета по доходам и расходам, критерий признания которых в бухгалтерском и налоговом учете, являющиеся также регистрами налогового учета;
2) рабочий план счетов бухгалтерского учета, является планом счетов налогового учета.
По хозяйственным операциям, по которым эти критерии признания не совпадают, используется только информация, полученная по данным бухгалтерского учета. По тем операциям, по которым критерии не совпадают, организация разрабатывает внутрифирменные стандарты, которые позволяют выстроить налоговый учет на базе бухгалтерского.
ООО "Фортуна" зарегистрирована в налоговой инспекции с 1 января 2005 года. Учредителями являются Пономарев А.К. и Ярошенко Т.К. ООО "Фортуна" - предприятие с оптовой и розничной формой торговли, с универсальным ассортиментом продаваемых товаров. Общая площадь предприятия - 1520 квадратных метров, торговая - 640 квадратных метров. Уставной капитал составляет 1 000 000 млн рублей. Среднесписочная численность рабочих на 1 января 2005 года составила 233 человека. Деятельность ООО "Фортуна" регламентируется Уставом.
Экономическая характеристика организации
| Показатели | 2005 | 2006 | абсолютныйпоказатель | относительныйпоказатель |
| ВыручкаСебестоимостьПрибыльЧисленностьРентабельность | 500 000260 000240 0004000,92 | 700 000330 000370 0004831,12 | 200 00070 000130 000830,2 | 1,41,271,541,211,22 |
Пример 1.
ООО "Фортуна" отгрузило свою продукцию на условиях предоставления товарного кредита. Товарный кредит предоставлен на три месяца под 2% в месяц. Право собственности товара переходит после акцепта счета поставщика покупателем. Товары отгружены 1 февраля 2005 г., счет акцептован 1 марта 2005. Задолженность погашена 3 мая 2004 г. Выручка от реализации составила - 230 508 руб., включая НДС - 30 508 руб. Себестоимость реализованной продукции составила 150 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО "Фортуна" будут сделаны следующие записи:
1 февраля 2005г.:
Дебет 45 "Товары отгруженные",
Кредит 43 "Готовая продукция" - 150 000 руб. - отгружена готовая продукция.
1 марта 2005г.:
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",
Кредит 90-1 "Выручка" - 244 668 руб. - отражена выручка от реализации товаров с учетом процентов за пользование коммерческим кредитом;
Дебет 90-3 "НДС",
Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 32 668 руб. - начислен НДС с суммы выручки и суммы процентов за кредит;
Дебет 90-2 "Себестоимость продаж",
Кредит 45 "Товары отгруженные" - 150 000руб. - списана себестоимость готовой продукции.
3 мая 2005г.:
Дебет 51 "Расчетный счет",
Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 254 400 руб. - оплачена выручка покупателем.
Для целей налогового учета доходы от реализации товаров будут отражены в следующем порядке:
1) 1 марта 2005г. - в момент перехода права собственности - будут отражены доходы от реализации в размере: 200 000 руб. (выручка без НДС) +4000 руб. (200 000 руб. х 2% - проценты за товарный кредит, начисленные до момента перехода права собственности) =204 000 руб.
2) 1 апреля и 3 мая в качестве внереализационных доходов будут отражены проценты за кредит в размере 4000 руб. (за каждый месяц), начисленные после перехода права собственности на товары.
Пример 2.
В первом полугодии 2005 г. организация израсходовала на рекламу:
1) на оформление витрин - 461 017 руб. (в том числе НДС - 61 017 руб.);
2) на рекламу своей продукции в печатных изданиях - 230 508 руб. (в том числе НДС - 30 508 руб.);
3) на приобретение призов для участников массовой рекламной компании - 172 881 руб. (в том числе НДС - 22 881 руб.).
Выручка от реализации товаров в первом полугодии 2005 г. составила (без учета НДС) - 10 000 000 руб.
Расходы на оформление витрин и рекламу в печатных изданиях организация вправе учесть для целей налогообложения в полном объеме, расходы, связанные с приобретением призов, только в пределах нормы, т.е. в сумме 100 000 руб. (10 000 000 х 1%).
Таким образом, организация может включить в состав прочих расходов для целей налогообложения затраты на рекламу в сумме 700 000 руб. (400 000 + 200 000+ 100 000).
Пример 3.
16 января 2005 г. ООО "Фортуна" получило в банке кредит на сумму 510 000 руб. на приобретение объекта основных средств сроком на три месяца под 30% годовых.17 января 2005 г. денежные средства в этой же сумме перечислены поставщику. Объект основных средств стоимостью 510 000 (в том числе НДС 77 797 руб.) получен от продавца 30 января 2005г., введен в эксплуатацию 5 февраля 2005г. Кредит с суммой начисленных процентов возвращен банку 16 апреля 2005г.
Записи в учете:
16 января 2005г.:
Дебет 51 "Расчетный счет",
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 510 000 руб. - получен кредит от банка.
17 января 2005г.:
Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
Кредит 51 "Расчетные счета" - 510 000 руб. - перечислен аванс поставщику основного средства.
30 января 2005г.:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 432 203 руб. - получено основное средство от поставщика.
Дебет 19-3 "НДС по приобретенным материально-производственным запасам",
Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 77 797 руб. - отражен НДС по полученному объекту основных средств.
31 января 2005г.:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы",
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 2 096 руб. - начислены проценты по кредиту за январь (510 000 х 30%/365 х 15).
5 февраля 2005г.:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы",
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 2 096 руб. - начислены проценты по кредиту за февраль за период с начала месяца по дату ввода в эксплуатацию объекта основных средств.
Дебет 01 "Основные средства",
Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - 440 560 руб. - введен в эксплуатацию объект основных средств (432 203 + 6 288 + 2 096).
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам",
Кредит 19 "НДС по приобретенным ценностям" - 77 797руб. - принят к зачету НДС.
Первоначальная стоимость введенного в эксплуатацию объекта основных средств в бухгалтерском учете составит 440 560 руб., а для целей налогового учета стоимость этого объекта будет равна 432 203 руб.
28 февраля 2005г.:
Дебет 91-2 "Прочие расходы",
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 9 641 руб. - начислены проценты за февраль 2005г.
31 марта 2005г.:
Дебет 91-2 "Прочие расходы",
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 12 995 руб. - начислены проценты за март 2005 г.
16 апреля 2005 г.:
Дебет 91-2 "Прочие расходы",
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - 6 707 руб. - начислены проценты за апрель 2005 г.
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам",