Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по справедливой стоимости, то возникает необходимость периодически учитывать изменения этой стоимости, следя, к примеру, за данными котировки имеющихся инвестиций на фондовой бирже.
Если инвестиции не основной вид деятельности, то справедливая стоимость определяется на отчетную дату. Если инвестиции – основной вид деятельности, то справедливая стоимость определяется периодически.
Изменение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций в сторону увеличения признается как доход, а в сторону уменьшения – как расход в том отчетном периоде, в котором возникли эти изменения.
Например,
1) Приобрели краткосрочные финансовые инвестиции за 500 000 тенге, справедливая стоимость 530 000 тенге, тогда в бухгалтерском учете отразим следующими проводками:
-Дт. Краткосрочные финансовые инвестиции500 000
Кт. Денежные средства500 000
-Дт. Краткосрочные финансовые инвестиции30 000
Кт. Доход по корректировке30 000
2) Приобрели краткосрочные финансовые инвестиции за 150 000 тенге, справедливая стоимость 130 000 тенге, тогда в бухгалтерском учете отразим следующими проводками:
-Дт. Краткосрочные финансовые инвестиции150 000
Кт. Денежные средства150 000
-Дт. Расход по корректировке20 000
Кт. Краткосрочные финансовые инвестиции20 000
Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и справедливой стоимости, балансовая стоимость может определяться на основе:
- совокупного портфеля в целом;
- совокупного портфеля по видам инвестиций;
- отдельной инвестиции.
При этом, в случае если покупная стоимость будет ниже справедливой, разница – признается доходом.
В учетной политики в части краткосрочных финансовых инвестиций необходимо установить периодичность отражения изменения стоимости имеющихся краткосрочных финансовых инвестиций и основание для отражения изменений (либо на основе котируемой на биржевом или внебиржевом рынке цены, либо по справедливой расчетной стоимости, определенной по согласованию сторон исходя из доходности ценной бумаги).
Краткосрочные финансовые инвестиции учитывают на счетах подраздела 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции». Подраздел 1100 включает следующие группы счетов:
1110 - «Краткосрочные предоставленные займы»;
1120 - «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли»;
1130 - «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»;
1140 - «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие для продажи»
1150 - «Прочие краткосрочные финансовые инвестиции».
На счетах группы 1110 - «Краткосрочные предоставленные займы», учитываются займы, предоставленные организацией сроком владения до одного года.
Краткосрочные предоставленные займы – займы, предоставленные заимодавцем займополучателю под определенные проценты и гарантии, сроком до одного года.
Таблица 1 - – Хозяйственные операции на счетах группы 1110 «Краткосрочные предоставленные займы».
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| 1. | Денежные средства, переданные в качестве краткосрочных предоставленных займов | 1110 | 1010, 1020, 1040, 1050 |
| 2. | Товары или услуги, переданные в качестве краткосрочных предоставленных займов:- на стоимость без НДС- на сумму НДС | 11101110 | 60103130 |
| 3. | Обесценение краткосрочных предоставленных займов | 7420 | 1110 |
| 4. | Восстановление ранее списанной суммы обесценения стоимости краткосрочных предоставленных займов при увеличении их стоимости | 1110 | 6240 |
| 5. | Положительная курсовая разница по краткосрочным предоставленным займам, выраженным в иностранной валюте | 1110 | 6250 |
| 6. | Отрицательная курсовая разница по краткосрочным предоставленным займам, выраженным в иностранной валюте | 7430 | 1110 |
| 7. | Погашение краткосрочных предоставленных займов | 1010, 1020, 1040, 1050 | 1110 |
На счетах группы 1120 - «Краткосрочные финансовые активы, предназначенные для торговли», учитываются краткосрочные финансовые активы, приобретенные с целью получения прибыли от краткосрочных колебаний цен.
На счетах группы 1130 - «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», учитываются краткосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, которыми организация твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией.
Финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, такие как долговые ценные бумаги и подлежащие обязательному выкупу привилегированные акции, которые организация намеревается и имеет возможность удерживать до погашения. Если организация продает досрочно какие-либо финансовые вложения, удерживаемые до погашения (кроме исключительных случаев), оставшиеся финансовые вложения, удерживаемые до погашения, должны быть переведены в состав финансовых вложений, предназначенных для продажи и учитываться там в течение текущего и двух последующих отчетных периодов.
Таблица 2 – Хозяйственные операции на счетах группы 1130 «Краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| 1. | Приобретены краткосрочные финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, по первоначальной стоимости | 1130 | 3310, 3390 |
| 2. | Расходы по оформлению краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения, отнесены на увеличение первоначальной стоимости. | 1130 | 3310, 3390 |
| 3. | Увеличение первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой отчетности при увеличении рыночной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения | 1130 | 6150 |
| 4. | Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница) | 1130 | 6250 |
| 5. | Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница) | 7430 | 1130 |
| 6. | Уменьшение первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой отчетности при уменьшении рыночной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения | 7330 | 1130 |
| 7. | Реализация краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения | 12101280 | 1130 |
| 8. | Начислено вознаграждение по краткосрочным финансовым инвестициям, удерживаемым до погашения | 1270 | 6110 |
| 9. | Переведены краткосрочные финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, на счет долгосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения. | 2030 | 1130 |
На счетах группы 1140 - «Краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличие для продажи», учитываются краткосрочные финансовые инвестиции, которые не попали в следующие категории:
- займы, предоставленные организацией;
- инвестиции, удерживаемые до погашения;
- финансовые активы, предназначенные для торговли;
Финансовые инвестиции, предназначенные для продажи – все финансовые инвестиции, которые не попадают в вышеуказанные категории. Сюда входят все вложения в долевые ценные бумаги, не оцениваемые по справедливой стоимости через прибыли или убытки.
Таблица 3 – Хозяйственные операции на счетах группы 1140 «Краткосрочные инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи»
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| 1. | Приобретены краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, по первоначальной стоимости | 1140 | 3310, 3390 |
| 2. | Расходы по оформлению краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, отнесены на увеличение первоначальной стоимости. | 1140 | 3310, 3390 |
| 3. | Увеличение первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой отчетности при увеличении рыночной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи | 1140 | 6150 |
| 4. | Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница) | 1140 | 6250 |
| 5. | Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница) | 7430 | 1140 |
| 6. | Уменьшение первоначальной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций на дату составления финансовой отчетности при уменьшении рыночной стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи, | 7330 | 1140 |
| 7. | Реализация краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи | 1210, 1280 | 1140 |
| 8. | Переведены краткосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи, на счет долгосрочных финансовых инвестиций | 2030 | 1140 |
Начисление причитающегося к получению дохода по краткосрочным предоставленным займам, краткосрочным финансовым инвестициям, предназначенным для торговли, удерживаемым до погашения, имеющимся в наличии для продажи, прочим краткосрочным инвестициям (вознаграждения, дивидендов, роялти) отражается по дебету счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» в корреспонденции с кредитом счета 6110 «Доходы по вознаграждениям», 6120 «Доходы по дивидендам», 6160 «Прочие доходы от финансирования».
Выбытие краткосрочных предоставленных займов, краткосрочных финансовых инвестиций, предназначенных для торговли, удерживаемых до погашения, имеющихся в наличии для продажи, прочих краткосрочных инвестиций отражается по дебету счета 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» в корреспонденции со счетом 6210 «Доходы от выбытия активов».