Учет финансовых результатов (стр. 3 из 4)
Ежемесячные перечисления авансовых платежей налога на прибыль отражаются бухгалтерской записью:
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
К-т 51 " Расчетные счета ".
Суммы фактически причитающихся платежей налога на прибыль за отчетный период (согласно расчетам) отражаются в учете записью:
Д-т 99 "Прибыли и убытки"
К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".
Разница между суммой, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога на прибыль за истекший квартал, определенная путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из ставки рефинансирования Банка России, действовавшей на 15-е число второго месяца истекшего квартала, деленную на четыре.
Дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета) относятся на финансовые результаты деятельности организации в виде прибыли или убытка.
При этом делаются записи:
начислены дополнительные платежи к уплате в бюджет -
Д-т 99 "Прибыли и убытки"
К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам";
перечислены платежи в бюджет -
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т 51 " Расчетные счета ";
начислены дополнительные платежи, подлежащие возврату из бюджета, -
Д-т68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т 99 " Прибыли и убытки ";
получены платежи из бюджета -
Д-т 51 "Расчетные счета"
К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Суммы налога на прибыль и дополнительных платежей по квартальным расчетам вносятся в бюджет в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.
II вариант. Организации (кроме бюджетных организаций и малых предприятий) имеют право ежемесячно уплачивать налог в бюджет, исходя из фактически полученной прибыли.
Расчет налога составляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению с учетом предоставленных льгот и ставки налога. Расчеты представляются в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.
Начисление налога на прибыль за отчетный месяц отражается:
Д-т 99 "Прибыли и убытки"
К-т 68 " Расчеты по налогам и сборам ".
При перечислении налога в бюджет делают запись:
Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам"
К-т 51 " Расчетные счета ".
Малые предприятия и бюджетные организации, имеющие прибыль от предпринимательской деятельности, уплату налога на прибыль в бюджет производят ежеквартально, исходя из фактической прибыли.
1.5 Учет нераспределенной прибыли
По окончании отчетного года заключительными записями декабря сумма чистой прибыли (убытка), выявленная путем сопоставления оборота дебета и оборота кредита на счете 99 "Прибыли и убытки", переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается и по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо не имеет.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается:
Д-т 99 "Прибыли и убытки"
К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Сумма чистого убытка отчетного года отражается проводкой:
Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
К-т 99 " Прибыли и убытки ".
В следующем за отчетным году на основании решения общего собрания акционеров (участников) производится распределение чистой прибыли. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов акционерам и учредителям, на возмещение убытков предыдущих отчетных периодов, на отчисление средств в резервные фонды организации и на другие цели.
При формировании резервного фонда за счет чистой прибыли делается запись:
Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
К-т 82 " Резервный капитал ".
В акционерных и хозяйственных обществах доход с собственности выплачивают акционерам, учредителям в виде дивидендов, которые являются частью чистой прибыли, распределяемой между собственниками по каждой акции или - пропорционально доле учредителя в уставном капитале хозяйственного общества. Дивиденды выплачиваются ежеквартально, раз в полгода или раз в год по результатам года.
Для учета расчетов по дивидендам используется активно-пассивный счет 75 "Расчеты с учредителями", к которому
открывается субсчет "Расчеты по выплате доходов". Начисленные суммы дивидендов отражаются бухгалтерской записью:Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
К-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов".
Дивиденды, начисляемые юридическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты, а начисляемые физическим лицам - по ставкам налога на доходы физических лиц.
На суммы налога, удержанные по дивидендам, делается проводка
Д-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов "
К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" (по субсчетам).
Дивиденды, начисляемые физическим лицам, работающим в данной организации, отражают на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в составе дохода работников за календарный год. В этом случае делают бухгалтерские записи:
начислены дивиденды -
Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"
К-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";
удержан налог с доходов физических лиц -
Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
К-т 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц".
Порядок выплаты дивидендов по акциям объявляется при их выпуске и может быть изменен только общим собранием акционеров. Выплата дивидендов отражается по:
Д-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
К-т 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".
По невыплаченным и неполученным дивидендам проценты и пени не начисляются. Не полученные в течение трех лет дивиденды учитываются в составе прочих доходов акционерного общества:
Д-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Депоненты"
К-т 91 " Прочие доходы и расходы ".
2 ЗАДАЧА.
Баланс малого предприятия "Эффект" на 01.03.2004 г.
| №п/п | Состав и размещение хозяйственных | Сумма, руб. | №п/п | Источники образования собственных хозяйственных средств | Сумма, руб. |
| 1 | Основные средства (01) | 68000 | 1 | Уставный капитал (80) | 70000 |
| 2 | Производственные запасы (10) | 3000 | 2 | Резервный капитал (82) | 1500 |
| 3 | Незавершенное производство (20) | 20000 | 3 | Добавочный капитал (83) | 2500 |
| 4 | Расчеты с дебиторами (71) | 300 | 4 | Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) | 1000 |
| 5 | Касса (50) | 200 | 5 | Прибыль (убыток) отчетного года (99) | 18000 |
| 6 | Расчетный счет (51) | 80000 | 6 | Расчеты с кредиторами: с бюджетом (68) | 3000 |
| 7 | Расчеты с покупателями (62-1) | 10500 | 7 | по социальному страхованию (69) | 2000 |
| 8 | по оплате труда (70) | 40000 | |||
| 9 | за товары и услуги (60) | 20000 | |||
| 10 | с покупателями и заказчиками по авансам (62-2) | 2000 | |||
| 11 | Расчеты по краткосрочным кредитам банка (66) | 22000 | |||
| Баланс 182000 | Баланс 182000 | ||||
Остатки по синтетическим счетам на 01.03.2004 г.
| Активные счета | Пассивные счета |
| 1.01 - 80000 руб.2.10 - 3000 руб.3.20 - 20000 руб.4.71 - 300 руб.5.50 - 200 руб.6.51 - 80000 руб.7.62-2 - 10500 руб. | 1.80 - 70000 руб.2.02 - 12000 руб.3.82 - 1500 руб.4.83 - 2500 руб.5.84 - 1000 руб.6.99 - 18000 руб.7.68 - 3000 руб.8.69 - 2000 руб.9.70 - 40000 руб.10.60 - 20000 руб.11.62-2 - 2000 руб.12.66 - 22000руб. |
| Итого - 194000 руб. | Итого - 194000 руб. |
Расшифровка к статье "Производственные запасы"
| № п/п | Наименование | Единица измерения | Цена,руб. | Количество | Сумма, руб. |
| 1 | Ткань | м | 12 | 20 | 2400 |
| 2 | Нитки | шт. | 0,2 | 1000 | 200 |
| 3 | Фурнитура | комплект | 10 | 40 | 400 |
| Итого 3000 | |||||
Расшифровка к статье "Расчеты с кредиторами за товары и услуги"
| № п/п | Наименование поставщика | Сумма, руб. |
| 1 | Оптовая база № 6 | 15000 |
| 2 | Фирма "Заря" | 5000 |
| Итого 20000 | ||
Журнал хозяйственных операций за март 2004 г.
| № п/п | Документ и краткоесодержание хозяйственныхопераций | Сумма,руб. | Проводка | |
| Д-т | К-т | |||
| 1 | Выписка из расчетного счета:а) получено по чекуб) перечислено бюджетув) перечислен единыйсоциальный налог | 4000030002000 | 506869 | 515151 |
| 2 | Авансовый отчет № 8 от07.03.Израсходовано на производственные нужды | 300 | 10 | 71 |
| 3 | Расходный кассовый орден № 12 от 07.03. и платежная ведомость № 9-11Выдана заработная плата работникам | 40000 | 70 | 50 |
| 4 | Требования №11-14Отпущено в производство:ткань 200 м по 12 руб.нитки 200 шт. по 0.2 руб.фурнитура 16 комплектов по 10 руб. | 240040160 | 202020 | 101010 |
| 5 | Приходный ордер № 7 и счет№ 200 оптовой базы № 6:ткань 500 м по 12 руб.нитки 1000 шт. по 0,2 руб. | 6000200 | 6060 | 5151 |
| 6 | Наряды на выполненные работы и расчетные ведомости.Начислена заработная плата Удержан подоходный налог | 300003900 | 2070 | 7068 |
| 7 | Справка бухгалтерии. Произведены отчисления социального налога в пенсионный фонд, фонд медицинского и социального страхования | 11550 | 69 | 51 |
| 8 | Справка бухгалтерии. Начислена амортизация по основным средствам | 1200 | 20 | 02 |
| 9 | Акт приемки-сдачи работ (накладные № 17-25). Сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости. | 65650 | 43 | 20 |
| 10 | Счет, накладные, счет-фактура. Предъявлены платежные документы по сданной заказчику продукции:а) по договорной ценеб) по фактической себестоимости | 9180065650 | 62-190 | 9043 |
| 11 | Справка бухгалтерии.а) засчитывается ранее полученный аванс заказчикаб) рассчитан финансовый результат отчетного месяца - прибыльв) начислен налог на прибыль в бюджет | 2000261506276 | 519099 | 62-29968 |
| 12 | Выписка из расчетного счета.а) перечислено поставщикамб) погашена ссудав) зачислен платеж за продукцию | 200001000089800 | 606651 | 515162-1 |
| Итого | 519645 | |||
| Д.1 | 0 К. | Д.2 | 0 К. | ||
| 3000 | 20000 | ||||
| 300 | 2400 | 2400 | 65650 | ||
| 40 | 40 | ||||
| 160 | 160 | ||||
| 30000 | |||||
| 1200 | |||||
| 300 | 2600 | 33800 | 65650 | ||
| 700 | -11850 | ||||
| Д.7 | 1 К. | Д.5 | 0 К. | ||
| 300 | 200 | ||||
| 300 | 40000 | 40000 | |||
| 300 | 40000 | 40000 | |||
| 200 | |||||
| Д.5 | 1 К. | Д.6 | 2-1 К. | ||
| 80000 | 10500 | ||||
| 2000 | 40000 | 91800 | 89800 | ||
| 89800 | 3000 | ||||
| 2000 | |||||
| 6000 | |||||
| 200 | |||||
| 11550 | |||||
| 20000 | |||||
| 10000 | |||||
| 91800 | 92750 | 91800 | 89800 | ||
| 79050 | 12500 | ||||
| Д.9 | 9 К. | Д.6 | 8 К. | ||
| 18000 | 3000 | ||||
| 6276 | 26150 | 3000 | 3900 | ||
| 6276 | |||||
| 6276 | 26150 | 3000 | 10176 | ||
| 37874 | 10176 | ||||
| Д.6 | 9 К. | Д.7 | 0 К. | ||
| 2000 | 40000 | ||||
| 2000 | 40000 | 30000 | |||
| 11550 | 3900 | ||||
| 13550 | - | 43900 | 30000 | ||
| -11550 | 26100 | ||||
| Д.6 | 2-2 К. | Д.6 | 6 К. | ||
| 2000 | 22000 | ||||
| 2000 | 10000 | ||||
| - | 2000 | 10000 | - | ||
| 4000 | 12000 | ||||
| Д.9 | 0 К. | Д.4 | 3 К. | ||
| 65650 | 91800 | 65650 | 65650 | ||
| 26150 | |||||
| 91800 | 91800 | 65650 | 65650 | ||
| Д.6 | 0 К. | Д.0 | 2 К. | ||
| 20000 | 12000 | ||||
| 6000 | 1200 | ||||
| 200 | |||||
| 20000 | |||||
| 26200 | 1200 | ||||
| - 6200 | 13200 | ||||
Баланс малого предприятия "Эффект" на 01.04.2004 г.