Из приведенных примеров видно, что в результате работ по восстановлению объектов основных средств изменяется их первоначальная стоимость. В п. 40 Инструкции №70н указано, что в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате работ по их восстановлению учреждение пересматривает срок полезного использования этого объекта. Следовательно, проведение работ по модернизации влечет изменение не только первоначальной стоимости объекта основного средства, но и срока его полезного использования и, как следствие, изменение нормы амортизационных отчислений.
Как определить срок полезного использования основного средства после проведения работ по его восстановлению? Нормативные акты по бухгалтерскому учету не дают четкого ответа на этот вопрос. Если следовать указаниям Инструкции №70н, то согласно п. 40 срок полезного использования объекта основных средств определяется в соответствии с Классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее - Постановление №1).
Другими словами, срок полезного использования после проведения работ по восстановлению основного средства меняется, но он не может превысить срок, установленный Постановлением №1 для амортизационной группы, в которую входит данное основное средство.
После проведения работ по модернизации и реконструкции сумма амортизационных отчислений должна пересчитываться исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты по восстановлению, и оставшегося срока полезного использования.
Такое же мнение высказано в Письме Минфина России от 23.06.2004 г. №07-02-14/144, где содержится ссылка на ПБУ6/01 «Учет основных средств» для коммерческих структур. Поскольку на данный момент такого положения для бюджетных учреждений не существует, целесообразно применять нормы, изложенные в Письме, в бюджетном учете.
Пример 8.
Первоначальная стоимость компьютера - 16 000 руб., срок полезного использования - 5 лет. Сумма начисленной амортизации - 6400 руб. После двух лет эксплуатации проведена модернизация компьютера. Затраты на модернизацию составили 2200 руб. Срок полезного использования увеличился на 2 года.
Новый срок полезного использования - 5 лет (5 - 2 + 2). Поскольку компьютер относится к третьей амортизационной группе, срок его полезного использования не может превышать 5 лет.
Ежегодная норма амортизационных отчислений будет равна 2360 руб. (16 000 - 6400 + 2200) руб. / 5).
Обратите внимание: применять новую систему амортизации следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации.
В приведенном примере модернизация объекта основных средств осуществлялась, когда амортизация была начислена не полностью. Но бывают ситуации, когда модернизации подвергается объект основных средств со 100%-ной амортизацией.
Пример 9.
Для замены в компьютере старого процессора приобретен более мощный процессор стоимостью 6048 руб. Компьютер полностью амортизирован. Новый срок полезного использования - 3 года.
Так как остаточной стоимости нет, амортизационные отчисления будут рассчитываться исходя из суммы затрат на проведение модернизации.
Ежегодная норма амортизационных отчислений будет равна 2016 руб. (6048 руб. / 3).
Заключение
Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно – техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации отчетностей. Бухгалтер в финансовой отчетности хозяйствующего субъекта должен раскрывать следующую информацию: первоначальная стоимость по каждому виду основных средств на начало и конец отчетного периода с учетом их движения; поступление; выбытие; изменение первоначальной стоимости; используемый метод начисления амортизации; сумма накопленной амортизации на начало и конец отчетного периода; в случаях проведения переоценки: текущая стоимость каждого вида основных средств на начало и конец отчетного периода; основание и периодичность проведения переоценки; дата проведения переоценки; метод проведения переоценки; кем дана экспертная оценка.
Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия и служит основой для принятия управленческих решений. В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без современной полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета. На протяжении всего развития бухгалтерский учет решал три задачи: сделать учет максимально информативным и точным, добиться простоты и дешевизны, получить максимально своевременную информацию о фактах хозяйственной жизни. Я думаю, что совершенствование системы учета основных средств будет продолжено и в дальнейшем.
Список использованной литературы
1. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 304 с.
2. Баканов М.И, Шеремет А.Д, Теория экономического анализа: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 232 с.
3. Ковалев В.В Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2004. – 168 с.
4. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2006. -530 с.
5. Лещенко М.И. Основы лизинга: Учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 267 с.
6. Николаева С.А. и др. Бухгалтерский учет основных средств: Справочное и учебно-методическое пособие. - М.: Аналитика-Пресс, 2005. – 318 с.
7. Рускакова Е.А. Учет основных средств. – М.: Бухгалтерский учет, 2006. – 195 с.
8. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности.- М.: Инфра-М, 2006. – 134 с.
9. Сергеев И.В. Экономика предприятия. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 618 с.
10. Тумасян Р.З. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. – М.: Нитар Альянс, 2006. – 244 с.