- Учетная политика предприятия.
Себестоимость проданной продукции и оказанных ателье услуг выносятся в строку 020 где отображается информация о расходах по обычным видам деятельности (п.п. 4, 5, 9, 10, 21 ПБУ 10/99):
- расходы, связанные с производством продукции;
- расходы, связанные с оказанием услуг;
- расходы, связанные с предоставлением помещений в аренду.
Для исчисления себестоимости продукции затраты «ТРИСА-М» группируют и учитывают по следующим статьям калькуляции:
· материальные затраты;
· затраты на оплату труда;
· отчисления на социальные нужды;
· амортизация;
· прочие затраты.
Затраты отнесенные на себестоимость списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90.2 «Себестоимость продаж».
Формулы расчета ее можно представить следующим образом:
| Строка 020 формы N 2 | = | Оборот по дебету субсчета 90-2 | – | Оборот по кредиту счета 20 |
1612261 руб. = 2360452 - 748191
Проверка правильность и сопоставимости данных по статье Себестоимость за 2009 г. приведена в таблице 3.15.
Таблица 3.15 – Аудит себестоимости, тыс. руб.
| Документ | Форма №2Стр. 020 | Оборотно - сальдовая ведомость по всем счетам за 2009 г., (сч.90.2 – сч.20) | Журнал - ордера за 2009 г.(сч.90.2 – сч.20) |
| Себестоимость продукции и услуг, тыс. руб. | 1901 | 1612 | 1612 |
Данные не совпадают – ошибка при переносе данных в отчетную форму (форма №2). Хотя в первичной и сводной бухгалтерской учетной документации финансовых результатов все затраты документально подтверждены. Документирование их происходило в момент их осуществления. Все затраты, относящиеся к производству продукции данного периода, включены в ее себестоимость и сгруппированы по объектом учета затрат и статьям расходов через систему счетов бухгалтерского учета. Ошибка не выявлена налоговым органами по причине упрощенной налоговой отчетности при использовании единого налога на вмененный доход – не сопровождается сводными бухгалтерскими учетными документами, они не обязательны при налоговой отчетности.
При проверке правильности отражения управленческих расходов в отчетности за 2009 г. сопоставим данные троки 040 формы № 2, оборотно – сальдовой ведомости по всем счетом за 2009 г. и оборотно – сальдовой ведомости по счету 26 «Общехозяйственные расходы» (Приложение К).
Управленческие расходы, учитываемые на счете 26 в качестве условно – постоянных относятся в себестоимость продаж напрямую со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90.8 (Приложение Л) (п.п. 9, 20 ПБУ 10/99).
Данные проверка правильности отображения управленческих расходов приведены в таблице 3.16.
Таблица 3.16 – Аудит управленческих расходов, тыс. руб.
| Документ | Форма №2Стр. 040 | Оборотно - сальдовая ведомость по всем счетам за 2009 г., счет 26 | Оборотно - сальдовая ведомость по счетам 90.8 за 2009 г., |
| Управленческие расходы | 20 | 20 | 20 |
Расхождений не выявлено.
По цеху малосерийного пошива, который работает по системе упрощенного налогообложения и ведет учет доходов и расходов (см. Приложение М) в книге учета, проверим доходную и расходную части учета и достоверность налогооблагаемой базы и начисления налоги к уплате (см. Приложение Н). Данные проверки приведены в таблице 3.17.
Таблица 3.17 – проверка расчета единого налога, руб.
| Показатели | Сумма полученных доходов | Сумма произведенных расходов | Налоговая база | Сумма исчисленного налога | Сумма единого налога, подлежащая уплате за отчетный (налоговый) период |
| По расчету | 1619497 | 1677126 | 1619497 | 16195 | 2021 |
| По декларации | 1619497 | 1677126 | 1619497 | 16195 | 2021 |
| Отклонения | - | - | - | - | - |
Расхождений не выявлено.
Помимо проверки достоверности бухгалтерского учета, первичных сводных и итоговых отчетных документов характерных финансовые результаты деятельности ООО «ТРИСА-М», автором выборочно была проведена проверка первичных материалов по учету затрат и оплаты труда.
В ходе выборочной проверки личных дел работников, автором отмечено, что трудоустройство проведено в соответствии с законодательством и закреплено приказом с датой трудоустройства и оговоренной ставкой оплаты, рост ее закрепляется приказом руководителя, бухгалтер этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствовался.
Проверка табелей учета рабочего времени показала, что включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам, повторения одних и тех же фамилий в нескольких расчетно – платежных ведомостях не обнаружено.
В ходе проведенной выборочной аудиторской проверки, в ведении первичных учетных, сводных и итоговых документа бухгалтерского учета, за период 2009 значительных недочетов и искажений не выявлено лишь при перенесении данных из оборотно – сальдовой ведомости за 2009 (сч. 90.2, 20) по статье себестоимость в «Отчет о прибылях и убытках» (строка 020) допущена досадная неточность – завышена себестоимость произведенной продукции, в результате чего значительно искажены финансовые результаты производственной деятельности ООО ТРИСА-М» Степень этих искажении иллюстрирует содержимое таблицы 3.18.
Таблица 3.18 - Сопоставление финансовых результатов по данным «Отчета о прибылях и убытках» и Аудита учетных материалов
| Исполнитель | Год | Выручка нетто от продажи продукции | Себестоимость проданной продукции | Валовая прибыль | Управленческие расходы | Прибыль от продаж | Рентабельность производственной деятельности, % | Рентабельность активов, % | Рентабельность продаж, % |
| Строка | 010 | 020 | 029 | 040 | 140 | 029/(020+040) | 029/300 | 140/010 | |
| «ТРИСА-М» | 2008 | 1858 | 1910 | - 43 | 20 | - 63 | - 3 | - 14 | - 3 |
| Аудитор | 2008 | 1858 | 1612 | 246 | 20 | 226 | 15 | 55 | 12 |
Итоги аудита показывают, что предприятие сработало с прибылью. Валовая прибыль составила 246 тыс. руб., а прибыль от продаж 226 тыс. руб. деятельность ателье рентабельна. Рентабельность от продаж – 12%, рентабельность производства – 15% и активами ООО «ТРИСА-М» может распоряжаться рентабельно.
Но стоит отметить, что такие ошибки (завышении себестоимости в отчетности при налогообложении) ведет к возможности увода финансов из производства и не уплате налогов, так как отсутствует налогооблагаемая прибыль.
Заключение
Основными задачами данной работы считается проведение анализа финансовых результатов деятельности ООО «ТРИСА-М» - ателье по пошиву одежды по индивидуальным заказом и малыми сериям, за 2007 – 2009 гг. и аудита формирования финансовых результатов и налоговой отчетности за 2009 г.
Анализ финансовых результатов деятельности ООО «ТРИСА-М» за период 2007 – 2009 гг. показал положительную динамику выручки от продаж, соответственно: 636; 1841 и 1858 тыс. руб. В базисном 2007 г предприятие сработало с прибылью 17 тыс. руб. и без управленческих затрат. Период же 2008 – 2009 гг. характеризуется скачкообразным ростом себестоимости продукции и услуг. Ее рост в 2008 г. составил 381 %, а в 2009 г. – 307 % относительно 2007 г. Управленческие расходы в этот период так же растут скачкообразно. Если в 2007 г. они отсутствуют, то в 2008 г. они составили 31 тыс. руб., а в 2009 – 20 тыс. руб., т.е. рост более чем в 20-30 раз. Соответственно полная себестоимость за 2008 г. составила 386 %, а за 2009 г. – 310 % к уровню 2007 г.
Такой 3-4 кратный, скачек себестоимости продукции нелогичен и не объясним производственными причинами. То есть необходимо искать причины в формированием, учета финансовых результатов и их достоверности отображения в отчетных документах – «Отчете о прибылях и убытках», налоговых декларациях, сводных и итоговых документах бухгалтерского учета.
Проведен выборочный аудит по основным показателям «отчета о прибылях и убытках» за отчетный период 2009 г. по статьям: «Выручка», «Себестоимость», «Управленческие расходы». Проверена достоверность учета трудозатрат и оплаты труда сотрудников. Значительных недочетов в бухгалтерских документах не выявлено, лишь при расчете статьи «Себестоимость» «Отчета о прибылях и убытках» допущена арифметическая ошибка – значительно завышена себестоимость произведенной продукции. В результате чего значительно искажены финансовые результаты производной деятельности ООО «ТРИСА-М». По данным «Отчета о прибылях и убытках» за 2009 г. предприятие сработало с убытком минус 63 тыс. руб., деятельности ателье признана нерентабельной. После устранения этой ошибки – производственная деятельность предприятия рентабельна и предприятие получило прибыль от продаж 226 тыс. руб. аналогичное положение, по видимому, и в «Отчете о прибылях и убытках» за 2008 г., поскольку в этом году в ателье было совершено хищение оргтехники (компьютер бухгалтера и, практически, все первичные бухгалтерские учетные материалы) и нескольких единиц швейного оборудования, доказать это не представляется возможным.
Такого рода ошибки в Отчете о прибылях и убытках» влекут за собой искажения налогооблагаемой базы по результатом деятельности предприятия и не допустимы.
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс РФ. II часть. – М.: Изд-во «Кнорус», 2008.
2. Налоговый кодекс РФ, часть 2 глава 26 «Упрощенная система налогообложения» (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ).
3. Налоговый кодекс РФ, часть 2 глава 26.3 Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в ред. Федерального закона от 31.12.2002 № 191-ФЗ).