В подсистеме оценки и анализа в режиме реального времени должна формироваться и использоваться управленческая отчетность по исполнению центрами ответственности целевых показателей деятельности, программ, планов и бюджетов. На их основе с помощью факторного анализа проводится своевременная и комплексная оценка эффективности деятельности фирмы на всех уровнях управления.
Для целей управления качеством необходимо использовать на предприятии программы и планы повышения качества функционирования бизнес-процессов как результаты подсистемы планирования.
В качестве современных методов постоянного улучшения деятель-ности необходимо использовать в рамках управленческой учетно-аналити-ческой системы организации следующие:
а) периодическая самодекларация достигнутых результатов и поставленных целей;
б) постоянная самосертификация продукции, работ, услуг, бизнес-процессов и организации в целом;
в) проведение через определенные промежутки времени верифицированной самооценки;
г) функционирование одновременно нескольких систем анализа деятельности организации;
д) составление экономико-математических моделей развития организации перед принятием управленческих решений;
е) постоянная оценка конкурентоспособности продукции, работ, услуг;
ж) учет и анализ динамики показателей качества (как самой организацией, так и конкурентами).
Система управленческого учета должна охватывать не только все бизнес-процессы на предприятии, но и все смежные области деятельности. В большей степени это касается вопросов обеспечения качества предоставляемых услуг, т.к. внешние факторы (ужесточение конкуренции, изменение вкусов потребителей, требования законодательства и др.) становятся во многом определяющими при принятии управленческих решений. При этом для принятия экономически обоснованных решений необходимы не только количественные данные (которые можно получить и из финансового учета), но и информация о факторах, которым сложно дать количественную оценку. Причем действие этих факторов необходимо изучать в динамике.
Построение в рамках информационной модели системы управленческого учета и анализа показателей качества в организации должно осуществляться по двум главным направлениям:
1) формирование комплекса целей и задач управления, которые будет обслуживать система учета и анализа показателей качества;
2) выбор или разработка технологии управленческого учета и анализа показателей качества.
При этом управленческий учет в целом и отдельные его элементы в современной организации уже вышли за рамки круга учетных задач. Управленческий учет, созданный на основе задач, принципов и технологий сегодняшнего дня, – это уже не просто система информационного обслуживания управления, он уже интегрировался в сам процесс управления и стал его частью.
Одной из главных задач учета и анализа в организации является оценка своей деятельности и сравнение ее с возможной максимально эффективной деятельностью аналогичных организаций. В условиях рынка эта задача сводится к оценке конкурентоспособности организации в целом или ее подразделений.
Для оценки деятельности организации на основе определения конкурентоспособности предоставляемых услуг необходимо производить измерения качества услуг, а также осуществлять изучение уровня качества услуг, оказываемых конкурентами (или другим подразделением данной организации). Одновременное решение этих двух задач возможно при использовании одного инструмента – составления рейтинговой оценки конкурентоспособности оказываемых услуг. Этот вид анализа позволяет в комплексе оценить различные аспекты и результаты изменения в сфере качества. Проведение данного вида анализа возможно как для нескольких организаций одновременно, так и для одной (изучается динамика значений показателей).
В современных условиях важную роль играет также организация планирования, нормирования, учета и анализа затрат на качество по видам деятельности, бизнес-процессам и центрам ответственности. При этом, по данным системного учета, оперативно выявляются отклонения от норм затрат по причинам и виновникам, экономический эффект от проведения мероприятий по обеспечению и улучшению качества услуг.
Затраты на повышение качества возникают в основном в процессе осуществления функций параметрического контура системы управления качеством, направленных на повышение научно-технического уровня стандартов, нормирование и оценку показателей качества новых услуг и продукции.
Предлагается использовать общий показатель экономической эффективности мероприятий по улучшению качества услуг – себестоимость в расчете на эффективную единицу. При этом исходя из того, что качество неразрывно связано с потребительной стоимостью и неотделимо от нее, однако не тождественно ей. С этой целью целесообразно составление нормативных (стандартных) и отчетных калькуляций услуг с учетом их качества. Эти сведения помогут в оптимизации затрат, оценке соответствия достигнутого уровня качества заданным параметрам стандарта, определении рентабельности и разработке научно обоснованных цен на услуги (продукцию) повышенного качества.
Ключевым вопросом является методология классификации затрат. Проведенное исследование показало, что при классификации затрат на качество можно выделить три подхода:
1) распределение затрат с ориентацией на конкретные действия, которые предусматривают издержки профилактики (предупреждения), издержки контроля и издержки ошибок;
2) распределение затрат с ориентацией на эффективность, где выделяют издержки соответствия и несоответствия услуг;
3) учет издержек в разрезе ошибок.
Классификация производится по двум критериям: по месту возникновения и по последствиям ошибок, где различаются прямые и косвенные издержки, а также издержки, связанные с потерей альтернативных возможностей получения прибыли (т.е. упущенная прибыль из-за совершенных ошибок).
Существенную помощь в определении затрат на качество могут оказать системы учета и калькулирования себестоимости. Наиболее эффективно, на наш взгляд, учет затрат на качество вести на отдельном счете на основе принципов системы нормативного учета, позволяющего в текущем порядке выявлять отклонения от установленных норм (стандартов) расходов. Учет по нормативной себестоимости обладает рядом существенных преимуществ по сравнению с учетом по фактической себестоимости, а именно: возможность прогнозирования затрат на будущие периоды; возможность контроля над затратами центров ответственности путем разработки бюджетов; ускорение и упрощение процесса расчета затрат; возможность быстро оценить эффективность деятельности предприятия, а также сглаживание колебаний себестоимости за счет возможностей резервирования.
Вначале необходимо выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выявлять «узкие места» в планировании, формировании затрат и принимать управленческие решения. Распределение затрат по центрам ответственности осуществляется при помощи специальной шахматной ведомости, по строкам и столбцам которой откладываются виды затрат и центры ответственности, а на пересечении соответствующих строк и столбцов указываются затраты.
С целью стимулирования предприятий к повышению качества услуг (продукции) в ряде стран, в том числе в России, учреждены национальные премии по качеству. Роль подобных премий заключается не только в том, чтобы отмечать лучшие предприятия, но и в том, чтобы подтягивать средние путем проведения ими самооценки по критериям премий с последующим принятием мер по улучшению качества продукции и услуг. Все модели премий объединяет то, что главное в оценке качества сегодня – это затраты на качество.
Глава 3 Аналитические возможности бухгалтерской информации
3.1 Принцип денежной оценки – основа анализа бухгалтерской информации
Принцип денежной оценки – это одна из фундаментальнейших основ бухгалтерского учета. Мы не можем представить себе данные бухгалтерского учета вне денежной оценки. Несмотря на то, что принцип этот обычно рассматривается как база теории учета и с его раскрытия обычно начинается знакомство с бухгалтерией, в настоящее время он закреплен и нормативно. Согласно п. 1 ст. 8 Федерального Закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон «О бухгалтерском учете») «бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ор-ганизаций ведется в валюте Российской Федерации – в рублях».
Именно принцип денежной оценки лежит в основе анализа бухгалтерской информации. Ведь анализ бухгалтерской отчетности – это сопоставление определенных ее элементов: оборотных активов и текущих обязательств, прибыли и активов, собственных источников средств и кредиторской задолженности и т.д. И именно единая денежная оценка делает их сопоставимыми.
Как только речь заходит об оценке активов и обязательств, сразу возникает вопрос: как оценивать, т.е. какой именно вариант оценки применим в данном конкретном случае: себестоимость, рыночные цены, восстановительная стоимость и т.д. Теория и практика учета знают определенное поле оценок. Классический вопрос, служащий предметом дискуссий вокруг методов оценки (квантификации) фактов хозяйственной жизни, состоит в том, какая оценка лучше? На него нет и, пожалуй, не может быть получено однозначного ответа. Каждый из возможных методов оценки фактов хозяйственной жизни позволяет продемонстрировать пользователям отчетности определенные характеристики этих фактов, отвечает целям анализа бухгалтерской отчетности, но при этом некоторые из характеристик фактов, наоборот, оказываются скрытыми от пользователя отчетности, некоторые цели анализа бухгалтерской информации остаются недостигнутыми.