ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 4200 руб. (600 руб. × 7 туров) – перечислены деньги страховой компании за страховые полисы;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 – 4200 руб. – отражены затраты на страхование;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 – 42 000 руб. (6000 руб. × 7 туров) – перечислены деньги авиакомпании за билеты;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 – 42000 руб. – отражены затраты на авиаперелет;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52 – 2310 евро (330 евро × 7 туров): 80850 руб. – перечислены деньги туроператору по приему по курсу 35 руб./евро;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 – 80 850 руб. – отражены затраты по трансферу, размещению и экскурсиям;
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 – 4900 руб. (700 руб. × 7 туров) – выданы деньги под отчет менеджеру, на которого оформлены доверенности туристов на получение виз;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 71 – 4900 руб. – отражены затраты на оформление шенгенских вил туристам на основании авансового отчета менеджера.
2. По продаже туров:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 184 730 руб. (26 390 руб. × 7 туров) – отражена выручка от продаж при передаче путевок туристам;
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62 – 184 730 руб. – получена оплата от туристов; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20 – 131 950 руб. – отражены затраты по формированию стоимости туров;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26 – 20000 руб. – списаны на продажи общехозяйственные расходы;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 – 10000 руб. – списаны на продажи рекламные расходы;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 22780 руб. – отражена прибыль от продаж путевок.
Пример 9. Учет операций по оформлению шенгенских виз за вознаграждение.
Туристическая фирма «Коралл» содействует в оформлении шенгенских виз российским туристам. Стоимость услуг фирмы «Коралл» по содействию в оформлении одной шенгенской визы, выдаваемой посольством Испании в России, без налогов составляет 4500 руб. Официально установленный размер консульского сбора, взимаемого испанским посольством в Москве за выдачу одной шенгенской визы, равняется 700 руб. Следовательно, за оформление одной визы фирма получает посредническое вознаграждение в размере 3800 руб. без налогов. С учетом НДС в размере 684 руб. это вознаграждение составляет 4484 руб.
Затраты туристической фирмы по оказываемым услугам складываются из оплаты услуг нотариуса за оформление доверенностей, оплаты за оформление приглашений для туристов, а также общехозяйственных и рекламных расходов. Предположим, что в январе 2007 г. туристическая фирма «Коралл» оформила в испанском посольстве визы для 20 российских туристов по их доверенностям.
Затраты на оплату за туристов консульского сбора составили 14 000 руб. (700 руб. × 20 человек). Нотариальные услуги обошлись туристической фирме в 4000 руб. (200 руб. × 20 человек). За приглашения были перечислены деньги в размере 200 евро (10 евро × 20 человек) или 300 руб. по курсу 35 руб. за евро.
Общехозяйственные расходы в январе составили 20 000 руб.; расходы на рекламу – 1500 руб. НДС по общехозяйственным и рекламным расходам составил 300 руб. Учетной политикой фирмы «Коралл» предусмотрен способ списания общехозяйственных расходов напрямую в дебет счета 90 «Продажи» в полном объеме в конце отчетного месяца. В бухгалтерском учете туристической организации «Коралл» будут сделаны записи:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 62-2 – 103 680 руб. (4484 + 700) × 20 человек – получена предоплата от туристов за содействие в оформлении шенгенских виз:
ДЕБЕТ 62-2 КРЕДИТ 76 – 14 000 руб. – отражена задолженность по консульским сборам;
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 – 14 000 руб. – выданы деньги под отчет менеджеру, на которого оформлены доверенности туристов на получение виз;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 7I – 14 000 руб. – погашена задолженность по консульским сборам;
ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50 – 4000 руб. – выданы деньги под отчет менеджеру для оформления доверенностей;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 71 – 4000 руб. – отражены затраты по оформлению доверенностей;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52 – 200 евро (10 евро × 20 человек) 7000 руб. – перечислены деньги иностранному оператору за приглашения по курсу 35 руб./евро;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 60 – 7000 руб. – отражены затраты на оформление приглашений;
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 – 89 680 руб. (4484 руб. × 20 человек) – отражена выручка от продажи посреднических услуг за содействие в оформлении визы;
ДЕБЕТ 90-КРЕДИТ 68 – 684 руб. × 20 — начислен НДС в бюджет 13 680 руб.; ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 20 – 7000 руб. – отражены затраты по посреднической деятельности за содействие в оформлении визы;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 26 – 20 008 руб. – списаны общехозяйственные расходы;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 44 – 1500 руб. – списаны рекламные расходы;
ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99 – 60 496 руб. – отражена прибыль от продаж посреднических услуг;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 – 300 руб. – НДС по общехозяйственным и рекламным расходам взят к вычету в расчетах с бюджетом;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 – 384 руб. – перечислен НДС в бюджет.
Значительной проблемой для туристических фирм в настоящее время является то, что не все посольства иностранных государств дают подтверждение о приеме российской валюты за консульский сбор. Некоторые посольства выдают документ о приеме иностранной валюты. Этот документ не является неофициальным подтверждением расходов туристической фирмы: согласно банковскому законодательству расчеты наличной иностранной валютой в РФ запрещены, как и выдача этой валюты под отчет для оплаты виз. Ниже приведены примеры порядка отражения в бухгалтерском учете операций по оформлению документов для получения шенгенской визы.
3.5 Клубный отдых в режиме разделенного и реального времени: учет и налогообложение
Таймшер представляет собой право пользования объектом недвижимости в целях отдыха в течение определенного периода, продолжительностью не менее одной недели, в определенный срок в течение года. Единицей отдыха по системе таймшер в международной практике признана неделя. Право покупателя таймшер-недели, позволяющее ему пользоваться объектом недвижимости в целях отдыха, является имущественным правом и закрепляется в специальном именном сертификате о членстве в клубе для отдыха. Имущественное право на пользование неделей отдыха в таймшер-клубе как особый вид товара (п. 4 ст. 454 ГК РФ) является предметом купли-продажи, обмена, сдачи в аренду, завещания или наследования.
Продажей таймшер-недель на первичном рынке занимаются специализированные компании – маркетеры, выступающие в качестве посредников между клубом отдыха и покупателями таймшер-недель. Платежи за членство в клубе в таймшер-системе осуществляются через трастовую компанию, представляющую интересы отдельного клуба. В качестве такой компании может быть выбран банк или другая организация. В обязанности трастовой компании входит, как правило, выпуск именных сертификатов владельцев таймшер-недель, ведение счетов клуба отдыха. В трастовую компанию с первичного рынка поступают отчеты компаний-маркетеров о продаже таймшер-недель.
В таймшер-системе все параметры отдыха определены заранее и закреплены в сертификате: место отдыха, время, категория средств размещения. Жесткая привязка таймшер-недели к конкретному клубу и виду отдыха определила необходимость обмена сертификатами между владельцами таймшер-недель.
Обмен и перепродажа таймшер-недель осуществляется на вторичном рынке специализированными туристическими биржами и другими посредническими организациями. Эти организации имеют обширную сеть сотрудничающих с ними курортов по всему миру и осуществляют обмен таймшер-недель с использованием компьютерных технологий. Информация о произведенном обмене таймшер-неделями передается специализированными организациями по обмену в соответствующие клубы и их трастовые компании для перерегистрации членов клуба. Принцип обмена заключается в том, что обладатель недели отдыха на определенном курорте может обменять ее на неделю отдыха в иное время и(или) в ином месте.
Существует два типа обмена: внутренний (обмен времени отдыха без изменения его места) и внешний (обмен времени и места отдыха). Обменные компании взимают ежегодную плату за свои услуги. В договоре покупателя таймшер-недели с клубом должно быть предусмотрено ведение реестра членов клуба и занесение покупателя в реестр в течение месяца после заключения договора. Право на клубный отдых по системе таймшер закрепляется за покупателем на срок до одного года.
Обычно в договоре предусматривается, что стоимость владения клубным отдыхом для покупателя состоит:
а) из оплаты размещения (уровень оплаты зависит от категории средства размещения и от величины посреднического вознаграждения компании-маркетера);
б)ежегодных взносов за коммунальные услуги;
в) членских взносов в компанию по обмену отдыхом;
г) расходов за обмен отдыхом (при необходимости).
При заключении договора покупатель сразу оплачивает только стоимость размещения. Плату за коммунальные услуги ежегодно устанавливает курорт. Владелец таймшер-недели вносит эту плату ежегодно, независимо от того, использует он свое право на отдых или нет.
Клубный отдых в режиме реального времени обеспечивает отдых члену клуба в течение точного периода и определенной категории средств размещения. Продолжительность отдыха и категория средств размещения зависят от количества принадлежащих члену клуба баллов (кредитных очков). В свою очередь, количество кредитных очков зависит от размера денежного взноса члена клуба. Таким образом, продолжительность отдыха и категория средств размещения при клубном отдыхе в режиме реального времени не является заданной величиной.
Клубный отдых в режиме реального времени отличается от клубного отдыха в режиме таймшер по следующим признакам.
1. Отсутствие жесткой регламентации места отдыха. Члены клуба ежегодно выбирают для себя вид отдыха из всего ассортимента отелей и круизных линий, принадлежащих клубу.
Член клуба может претендовать на более комфортабельный отдых, доплачивая соответствующую сумму и получая большее количество баллов (кредитных очков). Неиспользованные кредитные очки накапливаются нарастающим итогом и могут быть использованы в следующих периодах.
2. Расчет за членство в клубе осуществляется непосредственно между покупателем и владельцем сети курортов клуба без посредников.